{"id":1099,"date":"2018-09-11T20:00:00","date_gmt":"2018-09-11T20:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/money2022.localhost\/novinky-a-tipy\/uplatneni-odpoctu-dph-pri-zruseni-registrace-dodavatele\/"},"modified":"2023-02-01T15:08:18","modified_gmt":"2023-02-01T14:08:18","slug":"uplatneni-odpoctu-dph-pri-zruseni-registrace-dodavatele","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/dane\/uplatneni-odpoctu-dph-pri-zruseni-registrace-dodavatele\/","title":{"rendered":"Uplatn\u011bn\u00ed odpo\u010dtu DPH p\u0159i zru\u0161en\u00ed registrace dodavatele"},"content":{"rendered":"

Autor: Mgr. Zden\u011bk Zral\u00fd<\/a>, da\u0148ov\u00fd poradce \u010d. 3177<\/strong><\/p>\n

Problematiku odpo\u010dtu DPH (d\u00e1le tak\u00e9 \u201eda\u0148\u201c) \u0159e\u0161\u00ed ustanoven\u00ed \u00a7 72 \u2013 79c z\u00e1kona \u010d. 235\/2004 Sb., o dani z p\u0159idan\u00e9 hodnoty, ve zn\u011bn\u00ed pozd\u011bj\u0161\u00edch p\u0159edpis\u016f (d\u00e1le jen \u201eZDPH\u201c). Ne\u017e se za\u010dneme zab\u00fdvat problematikou v\u00fd\u0161e nast\u00edn\u011bnou, zopakujeme si obecn\u00e1 ustanoven\u00ed, kter\u00e1 n\u00e1m ur\u010duj\u00ed n\u00e1rok na odpo\u010det dan\u011b.<\/p>\n

I. N\u00e1rok na odpo\u010det dan\u011b a podm\u00ednky pro jeho uplatn\u011bn\u00ed<\/h2>\n

Podle ZDPH m\u00e1 pl\u00e1tce n\u00e1rok na odpo\u010det dan\u011b u p\u0159ijat\u00e9ho zdaniteln\u00e9ho pln\u011bn\u00ed, pokud v r\u00e1mci sv\u00fdch ekonomick\u00fdch \u010dinnost\u00ed pou\u017eije p\u0159ijat\u00e9 pln\u011bn\u00ed pro uskute\u010d\u0148ov\u00e1n\u00ed nejtypi\u010dt\u011bji t\u011bchto pln\u011bn\u00ed (autor upozor\u0148uje, \u017ee v ZDPH jsou uvedena je\u0161t\u011b dal\u0161\u00ed pln\u011bn\u00ed, kter\u00e1 v\u0161ak nejsou v praxi tak \u010dast\u00e1):<\/p>\n

    \n
  • zdaniteln\u00fdch pln\u011bn\u00ed v tuzemsku,<\/li>\n
  • osvobozen\u00fdch pln\u011bn\u00ed s n\u00e1rokem na odpo\u010det v tuzemsku,<\/li>\n
  • pln\u011bn\u00ed s m\u00edstem pln\u011bn\u00ed mimo tuzemsko, pokud by m\u011bl n\u00e1rok na odpo\u010det, jestli\u017ee by se pln\u011bn\u00ed uskute\u010dnila v tuzemsku,<\/li>\n<\/ul>\n

    N\u00e1rok na odpo\u010det dan\u011b vznik\u00e1 okam\u017eikem, kdy nastaly skute\u010dnosti zakl\u00e1daj\u00edc\u00ed povinnost tuto da\u0148 p\u0159iznat.<\/p>\n

    Z DPH v\u00fdslovn\u011b zakazuje uplatnit odpo\u010det dan\u011b u p\u0159ijat\u00e9ho pln\u011bn\u00ed pou\u017eit\u00e9ho pro reprezentaci. V\u00fdjimkou jsou v\u0161ak d\u00e1rky poskytnut\u00e9 v r\u00e1mci sv\u00e9 ekonomick\u00e9 \u010dinnosti, pokud jejich po\u0159izovac\u00ed cena nep\u0159es\u00e1hne 500 K\u010d bez DPH \u010di vzorky poskytnut\u00e9 v r\u00e1mci sv\u00e9 ekonomick\u00e9 \u010dinnosti.<\/p>\n

    Pl\u00e1tce m\u00e1 n\u00e1rok na odpo\u010det bu\u010f:
    \n1. v pln\u00e9 v\u00fd\u0161i<\/strong> \u2013 pokud pln\u011bn\u00ed pou\u017eije v r\u00e1mci sv\u00e9 ekonomick\u00e9 \u010dinnosti ke zdaniteln\u00fdm pln\u011bn\u00edm \u010di osvobozen\u00fdm pln\u011bn\u00ed s n\u00e1rokem na odpo\u010det, nebo
    \n2. v \u010d\u00e1ste\u010dn\u00e9 v\u00fd\u0161i<\/strong> \u2013 pou\u017eije-li p\u0159ijat\u00e9 pln\u011bn\u00ed jak pro \u00fa\u010dely zakl\u00e1daj\u00edc\u00ed n\u00e1rok na odpo\u010det, tak pro jin\u00e9 \u00fa\u010dely. Rozli\u0161ujeme dva typy odpo\u010dtu v \u010d\u00e1ste\u010dn\u00e9 v\u00fd\u0161i:<\/p>\n

      \n
    • pom\u011brn\u00e1 v\u00fd\u0161e<\/strong> – pou\u017eije-li pl\u00e1tce pln\u011bn\u00ed v r\u00e1mci sv\u00e9 ekonomick\u00e9 \u010dinnosti k \u010dinnostem, kter\u00e9 jsou p\u0159edm\u011btem dan\u011b, tak pro \u010dinnosti, kter\u00e9 p\u0159edm\u011btem dan\u011b nejsou. Pro \u00fa\u010dely rozsahu uplatn\u011bn\u00ed se pou\u017eije vhodn\u00e9 ekonomick\u00e9 krit\u00e9rium,<\/li>\n
    • kr\u00e1cen\u00e1 v\u00fd\u0161e<\/strong> \u2013 jedn\u00e1 se o situaci, kdy je p\u0159ijat\u00e9 pln\u011bn\u00ed pou\u017eito v r\u00e1mci ekonomick\u00e9 \u010dinnosti jak k \u010dinnostem zda\u0148ovan\u00fdm, tak k \u010dinnostem osvobozen\u00fdm od dan\u011b bez n\u00e1roku na odpo\u010det. Pro kr\u00e1cen\u00ed se pou\u017e\u00edv\u00e1 koeficient.<\/li>\n<\/ul>\n

      Podm\u00ednky pro uplatn\u011bn\u00ed n\u00e1roku na odpo\u010det:<\/p>\n

      a)<\/strong> p\u0159i odpo\u010dtu dan\u011b, kterou v\u016f\u010di n\u011bmu uplatnil jin\u00fd pl\u00e1tce, m\u00edt da\u0148ov\u00fd doklad,<\/p>\n

      b)<\/strong> p\u0159i odpo\u010dtu dan\u011b, kterou pl\u00e1tce uplatnil p\u0159i poskytnut\u00ed zdaniteln\u00e9ho pln\u011bn\u00ed osobou povinnou k dani neusazenou v tuzemsku nebo jin\u00fdm pl\u00e1tcem, anebo kterou pl\u00e1tce uplatnil p\u0159i po\u0159\u00edzen\u00ed zbo\u017e\u00ed z jin\u00e9ho \u010dlensk\u00e9ho st\u00e1tu, da\u0148 p\u0159iznat a m\u00edt da\u0148ov\u00fd doklad; nem\u00e1-li pl\u00e1tce da\u0148ov\u00fd doklad, lze n\u00e1rok prok\u00e1zat jin\u00fdm zp\u016fsobem,<\/p>\n

      c)<\/strong> p\u0159i odpo\u010dtu dan\u011b p\u0159i dovozu zbo\u017e\u00ed, je-li pl\u00e1tce povinen tuto da\u0148 p\u0159iznat podle \u00a7 23 odst. 2 a\u017e 4 ZDPH, da\u0148 p\u0159iznat a m\u00edt da\u0148ov\u00fd doklad,<\/p>\n

      d)<\/strong> p\u0159i odpo\u010dtu dan\u011b p\u0159i dovozu zbo\u017e\u00ed, nen\u00ed-li pl\u00e1tce povinen postupovat podle \u00a7 23 odst. 2 a\u017e 4, vym\u011b\u0159enou da\u0148 zaplatit a m\u00edt da\u0148ov\u00fd doklad, nebo<\/p>\n

      e)<\/strong> p\u0159i odpo\u010dtu dan\u011b, kterou pl\u00e1tce uplatnil v p\u0159\u00edpad\u011b pln\u011bn\u00ed podle \u00a7 13 odst. 4 p\u00edsm. b), da\u0148 p\u0159iznat a m\u00edt da\u0148ov\u00fd doklad; nem\u00e1-li pl\u00e1tce da\u0148ov\u00fd doklad, lze n\u00e1rok prok\u00e1zat jin\u00fdm zp\u016fsobem.<\/p>\n

      Odpo\u010det lze uplatnit nejd\u0159\u00edve ve zda\u0148ovac\u00edm obdob\u00ed, kdy jsou spln\u011bny v\u00fd\u0161e uveden\u00e9 podm\u00ednky (okam\u017eik obdr\u017een\u00ed da\u0148ov\u00e9ho dokladu). Naopak nejzaz\u0161\u00edm term\u00ednem pro uplatn\u011bn\u00ed je uplynut\u00ed obecn\u00e9 3 let\u00e9 lh\u016fty.<\/p>\n

      Pokud je na dokladu uvedena da\u0148 v jin\u00e9 v\u00fd\u0161i, ne\u017e stanov\u00ed ZDPH, tak plat\u00ed:<\/p>\n

        \n
      • p\u0159evy\u0161uje-li \u010d\u00e1stka dan\u011b na dokladu \u010d\u00e1stku, kter\u00e1 by m\u011bla b\u00fdt uplatn\u011bna dle ZDPH, tak lze uplatnit da\u0148 pouze v z\u00e1konn\u00e9 v\u00fd\u0161i, ale naopak<\/li>\n
      • pokud je \u010d\u00e1stka dan\u011b na dokladu ni\u017e\u0161\u00ed, ne\u017e by dle ZDPH m\u011bla b\u00fdt, pak lze uplatnit pouze da\u0148 ve v\u00fd\u0161i dan\u011b na dokladu uveden\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n

        II. Dodavatel p\u0159estal b\u00fdt pl\u00e1tce DPH<\/h2>\n

        Vra\u0165me se nyn\u00ed k problematice nast\u00edn\u011bn\u00e9 v \u00favodu \u010dl\u00e1nku \u2013 dodavateli byla zru\u0161ena registrace jako pl\u00e1tce DPH, odb\u011bratel o zru\u0161en\u00ed registrace nev\u00ed a z p\u0159ijat\u00fdch pln\u011bn\u00ed si uplat\u0148uje n\u00e1rok na odpo\u010det. V leto\u0161n\u00edm roce se n\u00e1m k t\u00e9to situaci vyj\u00e1d\u0159il Nejvy\u0161\u0161\u00ed spr\u00e1vn\u00ed soud (d\u00e1le jen \u201eNSS\u201c) rozsudkem 8 Afs 143\/2017-40 ze dne 21. 3. 2018.<\/p>\n

        Podstatou sporu mezi da\u0148ov\u00fdm subjektem a spr\u00e1vcem dan\u011b resp. n\u00e1sledn\u011b odvolac\u00edm finan\u010dn\u00edm \u0159editelstv\u00edm byla ot\u00e1zka, zda dodavatel uveden\u00fd na da\u0148ov\u00fdch dokladech skute\u010dn\u011b deklarovan\u00e9 pln\u011bn\u00ed odb\u011brateli poskytl. Jednalo se tedy o \u201estandardn\u00ed\u201c situaci, kdy da\u0148ov\u00fd subjekt prokazuje skute\u010dnosti, kter\u00e9 uvedl do da\u0148ov\u00e9ho p\u0159izn\u00e1n\u00ed nebo ke kter\u00fdm byl vyzv\u00e1n spr\u00e1vcem dan\u011b a naopak spr\u00e1vce dan\u011b je povinen prokazovat skute\u010dnosti, ze kter\u00fdch lze d\u016fvodn\u011b usuzovat na to, \u017ee poskytnut\u00e9 \u010di navr\u017een\u00e9 d\u016fkazn\u00ed prost\u0159edky da\u0148ov\u00fdm subjektem nejsou v\u011brohodn\u00e9.<\/strong><\/p>\n

        Pro dne\u0161n\u00ed \u010dl\u00e1nek nen\u00ed a\u017e tak st\u011b\u017eejn\u00ed, \u017ee v dan\u00e9 kauze dal NSS za pravdu da\u0148ov\u00e9mu subjektu v tom, \u017ee da\u0148ov\u00fd subjekt prok\u00e1zal, kdo skute\u010dn\u011b dan\u00e9 pln\u011bn\u00ed uskute\u010dnil. V\u00fdznamn\u00fd je v\u0161ak zvl\u00e1\u0161t\u011b odstavec 21 rozsudku, kter\u00fd cituji:<\/p>\n

        „[21] Zru\u0161en\u00ed registrace spole\u010dnosti BENT Bohemia, s.r.o. k DPH, kter\u00e9 p\u0159edch\u00e1zelo uskute\u010dn\u011bn\u00ed zdaniteln\u00fdch pln\u011bn\u00ed zakl\u00e1daj\u00edc\u00edch n\u00e1rok na odpo\u010det DPH, mohlo zap\u0159\u00ed\u010dinit maxim\u00e1ln\u011b vznik pochyb na stran\u011b spr\u00e1vce dan\u011b o souladu mezi skute\u010dn\u00fdm a deklarovan\u00fdm dodavatelem. Samo o sob\u011b v\u0161ak nem\u016f\u017ee zru\u0161en\u00ed registrace k DPH v\u00e9st k odep\u0159en\u00ed n\u00e1roku na odpo\u010det. Je pot\u0159eba zkoumat z jak\u00e9ho d\u016fvodu byla registrace k DPH zru\u0161ena, zvl\u00e1\u0161t\u011b pak, zda se rozhodnut\u00ed o zru\u0161en\u00ed registrace vyj\u00e1d\u0159ilo k obratu podle \u00a7 6 z\u00e1kona o DPH (srov. nap\u0159. rozsudek NSS ze dne 3. 12. 2015, \u010dj. 9 Afs 189\/2015-32)<\/strong>. Tak\u00e9 p\u0159ed\u00e1v\u00e1n\u00ed pen\u011b\u017en\u00edch prost\u0159edk\u016f v hotovosti nebylo nez\u00e1konn\u00e9.“<\/em><\/p>\n

        Pro dopln\u011bn\u00ed uv\u00e1d\u00edm, \u017ee NSS ve sv\u00e9m rozsudku 9 Afs 189\/2015-32, na n\u011bj\u017e je odkazov\u00e1no v citovan\u00e9m textu, zmi\u0148uje tak\u00e9 rozhodnut\u00ed Soudn\u00edho dvora Evropsk\u00e9 unie C-438\/09 Dankowski, kter\u00e9 je v souladu se z\u00e1v\u011bry NSS.<\/p>\n

        III. Z\u00e1v\u011br<\/h2>\n

        P\u0159esto\u017ee NSS konstatoval, \u017ee samotn\u00e9 zru\u0161en\u00ed registrace k DPH u dodavatele pln\u011bn\u00ed nem\u016f\u017ee v\u00e9st k odep\u0159en\u00ed n\u00e1roku na odpo\u010det u odb\u011bratele, nelze odb\u011bratel\u016fm doporu\u010dit, aby rezignovali na ur\u010ditou \u201eostra\u017eitost p\u0159i identifikaci\u201c sv\u00fdch obchodn\u00edch partner\u016f. <\/p>\n

        Domn\u00edv\u00e1m se v\u0161ak, \u017ee kdy\u017e u\u017e bude da\u0148ov\u00fd subjekt ve sporu se spr\u00e1vcem dan\u011b ohledn\u011b odpo\u010dtu z d\u016fvodu zru\u0161en\u00ed registrace poskytovatele pln\u011bn\u00ed, m\u016f\u017ee se argumentace NSS da\u0148ov\u00fdm subjekt\u016fm hodit.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

        Autor: Mgr. Zden\u011bk Zral\u00fd, da\u0148ov\u00fd poradce \u010d. 3177 Problematiku odpo\u010dtu DPH (d\u00e1le tak\u00e9 \u201eda\u0148\u201c) \u0159e\u0161\u00ed ustanoven\u00ed \u00a7 72 \u2013 79c z\u00e1kona \u010d. 235\/2004 Sb., o …<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":1100,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"_searchwp_excluded":"","inline_featured_image":false,"footnotes":""},"categories":[15,8],"tags":[65,123,103],"class_list":["post-1099","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-dan-z-pridane-hodnoty","category-dane","tag-dph-dan-z-pridane-hodnoty","tag-odpocet-dane","tag-zruseni-registrace"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1099","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1099"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1099\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5702,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1099\/revisions\/5702"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1100"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1099"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1099"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1099"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}