K\u202f1. lednu 2023 nabyl v\u202f\u00fa\u010dinnost nov\u00fd Pokyn Gener\u00e1ln\u00edho finan\u010dn\u00edho \u0159editelstv\u00ed D-59 (d\u00e1le jen Pokyn GF\u0158 D-59), kter\u00fd v\u202foblasti dan\u011b z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f pr\u00e1vnick\u00fdch osob (d\u00e1le jen DPPO) p\u0159inesl n\u011bkter\u00e1 up\u0159esn\u011bn\u00ed a dopln\u011bn\u00ed oproti p\u016fvodn\u00edmu Pokynu GF\u0158 D-22. Pokyn GF\u0158 D-59 slou\u017e\u00ed k\u202fjednotn\u00e9mu postupu p\u0159i uplat\u0148ov\u00e1n\u00ed n\u011bkter\u00fdch ustanoven\u00ed z\u00e1kona \u010d. 586\/1992 Sb., o dan\u00edch z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f, ve zn\u011bn\u00ed pozd\u011bj\u0161\u00edch p\u0159edpis\u016f (d\u00e1le jen ZDP). P\u0159ipome\u0148me, \u017ee \u010desk\u00e9mu ZDP je nad\u0159azena p\u0159\u00edslu\u0161n\u00e1 smlouva o zamezen\u00ed dvoj\u00edho zdan\u011bn\u00ed (d\u00e1le jen SZDZ), pokud je \u010ceskou republikou (d\u00e1le jen \u010cR) uzav\u0159ena. V\u202fpokynu GF\u0158 D-59 nalezneme bli\u017e\u0161\u00ed rozbor n\u011bkter\u00fdch ustanoven\u00ed ZDP, kter\u00e1 jsou v\u00fdsledkem da\u0148ov\u00e9 judikatury, v\u00fdklad\u016f finan\u010dn\u00ed spr\u00e1vy a tak\u00e9 z\u00e1v\u011br\u016f tzv. Koordina\u010dn\u00edch v\u00fdbor\u016f Komory da\u0148ov\u00fdch poradc\u016f \u010cR a Gener\u00e1ln\u00edho finan\u010dn\u00edho \u0159editelstv\u00ed \u010cesk\u00e9 republiky (d\u00e1le jen GF\u0158 \u010cR). Poj\u010fme se v\u202fn\u00ed\u017ee uveden\u00e9m \u010dl\u00e1nku ohl\u00e9dnout za n\u011bkter\u00fdmi pas\u00e1\u017eemi uveden\u00e9ho pokynu finan\u010dn\u00ed spr\u00e1vy.<\/p>\n
Pokyn GF\u0158 D-59 uv\u00e1d\u00ed dopln\u011bn\u00ed a bli\u017e\u0161\u00ed vysv\u011btlen\u00ed t\u00fdkaj\u00edc\u00ed se uplatn\u011bn\u00ed da\u0148ov\u00e9 ztr\u00e1ty jako polo\u017eky od\u010ditateln\u00e9 od z\u00e1kladu dan\u011b z\u202fhlediska testu na zm\u011bnu vlastnick\u00e9 struktury.<\/p>\n
Stanovenou a neuplatn\u011bnou da\u0148ovou ztr\u00e1tu nelze od\u010d\u00edtat od z\u00e1kladu dan\u011b, do\u0161lo-li u poplatn\u00edka k\u202ftzv. podstatn\u00e9 zm\u011bn\u011b ve slo\u017een\u00ed osob, kter\u00e9 se p\u0159\u00edmo \u00fa\u010dastn\u00ed na kapit\u00e1lu \u010di kontrole (d\u00e1le jen \u201epodstatn\u00e1 zm\u011bna\u201c). Zm\u011bnou ve slo\u017een\u00ed osob se rozum\u00ed nabyt\u00ed nebo zv\u00fd\u0161en\u00ed pod\u00edlu na z\u00e1kladn\u00edm kapit\u00e1lu nebo hlasovac\u00edch pr\u00e1vech a z\u00edsk\u00e1n\u00ed rozhoduj\u00edc\u00edho vlivu. Podstatnou zm\u011bnou se v\u017edy rozum\u00ed nabyt\u00ed nebo zv\u00fd\u0161en\u00ed pod\u00edlu, kter\u00e9 se v\u202f\u00fahrnu t\u00fdk\u00e1 v\u00edce ne\u017e 25 % z\u00e1kladn\u00edho kapit\u00e1lu nebo hlasovac\u00edch pr\u00e1v, a zm\u011bny, kter\u00fdmi z\u00edsk\u00e1 \u010dlen obchodn\u00ed korporace rozhoduj\u00edc\u00ed vliv. Rozhodn\u00fdm pro zji\u0161t\u011bn\u00ed, zda do\u0161lo k\u202fpodstatn\u00e9 zm\u011bn\u011b, je \u00fahrn zm\u011bn ve slo\u017een\u00ed osob, ke kter\u00fdm do\u0161lo mezi posledn\u00edm dnem obdob\u00ed, za kter\u00e9 byla da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta stanovena, a posledn\u00edm dnem obdob\u00ed, ve kter\u00e9m m\u00e1 b\u00fdt da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta uplatn\u011bna.<\/p>\n
U akciov\u00e9 spole\u010dnosti, kter\u00e1 vydala akcie na majitele v\u202fobdob\u00ed, za kter\u00e9 byla da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta stanovena, nebo v\u202fobdob\u00ed, za kter\u00e9 byla da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta uplatn\u011bna, se m\u00e1 za to, \u017ee do\u0161lo k\u202fpodstatn\u00e9 zm\u011bn\u011b, leda\u017ee poplatn\u00edk prok\u00e1\u017ee, \u017ee v\u202fobdob\u00ed, ve kter\u00e9m m\u00e1 b\u00fdt da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta uplatn\u011bna, bylo vytvo\u0159eno stejnou \u010dinnost\u00ed, jakou v\u202fr\u00e1mci sv\u00e9ho p\u0159edm\u011btu podnik\u00e1n\u00ed provozoval poplatn\u00edk v\u202fobdob\u00ed, za kter\u00e9 byla da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta stanovena, nejm\u00e9n\u011b 80 % tr\u017eeb za vlastn\u00ed v\u00fdkony a zbo\u017e\u00ed za\u00fa\u010dtovan\u00fdch do v\u00fdnos\u016f podle pr\u00e1vn\u00edch p\u0159edpis\u016f upravuj\u00edc\u00edch \u00fa\u010detnictv\u00ed, nebo pokud prok\u00e1\u017ee, \u017ee nedo\u0161lo k\u202fpodstatn\u00e9 zm\u011bn\u011b.<\/p>\n
V\u00fd\u0161e uveden\u00e9 se nepou\u017eije, pokud poplatn\u00edk, u n\u011bj\u017e k\u202fpodstatn\u00e9 zm\u011bn\u011b do\u0161lo, prok\u00e1\u017ee spr\u00e1vci dan\u011b, \u017ee nejm\u00e9n\u011b 80 % tr\u017eeb za vlastn\u00ed v\u00fdkony a zbo\u017e\u00ed za\u00fa\u010dtovan\u00fdch do v\u00fdnos\u016f podle Zo\u00da v\u202fobdob\u00ed, kdy do\u0161lo k\u202fpodstatn\u00e9 zm\u011bn\u011b, a v\u202fobdob\u00edch, ve kter\u00fdch m\u00e1 b\u00fdt uplatn\u011bna da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta, bylo vytvo\u0159eno stejnou \u010dinnost\u00ed, jakou v\u202fr\u00e1mci sv\u00e9ho p\u0159edm\u011btu podnik\u00e1n\u00ed provozoval poplatn\u00edk v\u202fobdob\u00ed, za kter\u00e9 byla da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta stanovena.<\/p>\n
Limit 80 % p\u0159\u00edjm\u016f za\u00fa\u010dtovan\u00fdch do v\u00fdnos\u016f podle pr\u00e1vn\u00edch p\u0159edpis\u016f upravuj\u00edc\u00edch \u00fa\u010detnictv\u00ed se pro \u00fa\u010dely ustanoven\u00ed z\u00e1kona \u010d. 586\/1992 Sb., o dan\u00edch z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f, ve zn\u011bn\u00ed pozd\u011bj\u0161\u00edch p\u0159edpis\u016f, stanov\u00ed takto:<\/p>\n
L = (X \/ Y) x 100,<\/p>\n
Kde<\/p>\n
L = limit p\u0159\u00edjm\u016f,<\/p>\n
X = tr\u017eby za vlastn\u00ed v\u00fdkony a zbo\u017e\u00ed za\u00fa\u010dtovan\u00e9 do v\u00fdnos\u016f podle zvl\u00e1\u0161tn\u00edho pr\u00e1vn\u00edho p\u0159edpisu z\u202f\u010dinnost\u00ed, kter\u00e9 byly vykon\u00e1v\u00e1ny v\u202fr\u00e1mci p\u0159edm\u011btu podnik\u00e1n\u00ed jak v\u202froce uplatn\u011bn\u00ed ztr\u00e1ty, tak v\u202froce vym\u011b\u0159en\u00ed ztr\u00e1ty,<\/p>\n
Y = tr\u017eby za vlastn\u00ed v\u00fdkony a zbo\u017e\u00ed za\u00fa\u010dtovan\u00e9 do v\u00fdnos\u016f podle zvl\u00e1\u0161tn\u00edho pr\u00e1vn\u00edho p\u0159edpisu z\u202f\u010dinnost\u00ed vykon\u00e1van\u00fdch v\u202fr\u00e1mci p\u0159edm\u011btu podnik\u00e1n\u00ed v\u202froce uplatn\u011bn\u00ed ztr\u00e1ty.<\/p>\n
Za tr\u017eby za vlastn\u00ed v\u00fdkony a zbo\u017e\u00ed za\u00fa\u010dtovan\u00e9 do v\u00fdnos\u016f podle pr\u00e1vn\u00edch p\u0159edpis\u016f upravuj\u00edc\u00edch \u00fa\u010detnictv\u00ed, se pro \u00fa\u010dely ustanoven\u00ed Pokynu GF\u0158 D-59 nepova\u017euj\u00ed v\u00fdnosy, kter\u00e9 nelze p\u0159i\u0159adit p\u0159\u00edmo k\u202fjednotliv\u00fdm \u010dinnostem (nap\u0159\u00edklad v\u00fdnosy z\u202fprodeje hmotn\u00e9ho nebo nehmotn\u00e9ho majetku, \u00faroky, kurzov\u00e9 zisky, v\u00fdnosy z\u202fprodeje cenn\u00fdch pap\u00edr\u016f, v\u00fdnosy z\u202fpostoupen\u00ed pohled\u00e1vek, ostatn\u00ed v\u00fdnosy z\u202fpr\u00e1vn\u011b zanikl\u00fdch dluh\u016f, v\u00fdnos vznikl\u00fd p\u0159ijatou \u00fahradou pohled\u00e1vky nabyt\u00e9 postoupen\u00edm, kter\u00e1 p\u0159ev\u00fd\u0161\u00ed jej\u00ed po\u0159izovac\u00ed cenu a podobn\u011b), nebo v\u00fdnosy vypl\u00fdvaj\u00edc\u00ed z\u202f\u00fa\u010detn\u00edch metod.<\/p>\n
Za provozov\u00e1n\u00ed stejn\u00e9 \u010dinnosti z\u202fobou porovn\u00e1van\u00fdch obdob\u00edch se pova\u017euje i p\u0159\u00edpad, kdy v\u202fobdob\u00ed, za kter\u00e9 byla da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta vym\u011b\u0159ena, do\u0161lo pouze k\u202fvynakl\u00e1d\u00e1n\u00ed v\u00fddaj\u016f za \u00fa\u010delem dosa\u017een\u00ed, zaji\u0161t\u011bn\u00ed a udr\u017een\u00ed p\u0159\u00edjm\u016f a tyto p\u0159\u00edjmy byly vyk\u00e1z\u00e1ny a\u017e v\u202fobdob\u00ed, za kter\u00e9 m\u00e1 b\u00fdt da\u0148ov\u00e1 ztr\u00e1ta uplatn\u011bna. Da\u0148ovou ztr\u00e1tu lze v\u202ftomto p\u0159\u00edpad\u011b uplatnit i v\u202fsituaci, kdy poplatn\u00edk dos\u00e1hl v\u202froce vym\u011b\u0159en\u00ed ztr\u00e1ty nev\u00fdznamn\u00fdch, ojedin\u011bl\u00fdch p\u0159\u00edjm\u016f mimo r\u00e1mec p\u0159edm\u011btu podnik\u00e1n\u00ed.<\/p>\n
Limit ve v\u00fd\u0161i K\u010d 5.000.000,– se posuzuje samostatn\u011b pro jednotliv\u00fd p\u0159\u00edjem. Za jednotliv\u00fd p\u0159\u00edjem se pro \u00fa\u010dely ozn\u00e1men\u00ed o osvobozen\u00fdch p\u0159\u00edjmech pova\u017euje p\u0159\u00edjem obdr\u017een\u00fd v\u202fjednom \u010dase z\u202fjednoho titulu od jednoho subjektu (pl\u00e1tce, resp. d\u00e1rce v\u202fp\u0159\u00edpad\u011b bez\u00faplatn\u00e9ho p\u0159\u00edjmu). Lh\u016fta pro u\u010din\u011bn\u00ed ozn\u00e1men\u00ed o osvobozen\u00fdch p\u0159\u00edjmech je toto\u017en\u00e1 se lh\u016ftou pro pod\u00e1n\u00ed da\u0148ov\u00e9ho p\u0159izn\u00e1n\u00ed k\u202fdani z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f fyzick\u00fdch osob za dan\u00e9 zda\u0148ovac\u00ed obdob\u00ed podle \u00a7 136 da\u0148ov\u00e9ho \u0159\u00e1du. I poplatn\u00edk, kter\u00e9mu za dan\u00e9 zda\u0148ovac\u00ed obdob\u00ed nevznikne povinnost podat da\u0148ov\u00e9 p\u0159izn\u00e1n\u00ed k\u202fdani z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f fyzick\u00fdch osob, je povinen u\u010dinit ozn\u00e1men\u00ed o osvobozen\u00fdch p\u0159\u00edjmech, a to ve lh\u016ft\u011b dle da\u0148ov\u00e9ho \u0159\u00e1du.<\/p>\n\n