{"id":13492,"date":"2024-01-22T09:09:57","date_gmt":"2024-01-22T08:09:57","guid":{"rendered":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/?p=13492"},"modified":"2024-01-22T09:46:51","modified_gmt":"2024-01-22T08:46:51","slug":"dan-z-prijmu-pravnickych-osob-z-hlediska-pokynu-gfr-d-59","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/dane\/dan-z-prijmu-pravnickych-osob-z-hlediska-pokynu-gfr-d-59\/","title":{"rendered":"Da\u0148 z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f pr\u00e1vnick\u00fdch osob z\u202fhlediska Pokynu GF\u0158 D-59"},"content":{"rendered":"

Pokyn GF\u0158 D-59 slou\u017e\u00ed k\u202fjednotn\u00e9mu postupu p\u0159i uplat\u0148ov\u00e1n\u00ed n\u011bkter\u00fdch ustanoven\u00ed z\u00e1kona \u010d. 586\/1992 Sb., o dan\u00edch z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f, ve zn\u011bn\u00ed pozd\u011bj\u0161\u00edch p\u0159edpis\u016f. P\u0159ipome\u0148me, \u017ee \u010desk\u00e9mu z\u00e1konu o dan\u00edch z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f je nad\u0159azena p\u0159\u00edslu\u0161n\u00e1 smlouva o zamezen\u00ed dvoj\u00edho zdan\u011bn\u00ed, pokud je \u010ceskou republikou uzav\u0159ena. V\u202fpokynu GF\u0158 D-59 nalezneme bli\u017e\u0161\u00ed rozbor n\u011bkter\u00fdch ustanoven\u00ed z\u00e1kona o dan\u00edch z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f, kter\u00e1 jsou v\u00fdsledkem da\u0148ov\u00e9 judikatury, v\u00fdklad\u016f finan\u010dn\u00ed spr\u00e1vy a tak\u00e9 z\u00e1v\u011br\u016f tzv. Koordina\u010dn\u00edch v\u00fdbor\u016f Komory da\u0148ov\u00fdch poradc\u016f \u010cesk\u00e9 republiky a Gener\u00e1ln\u00edho finan\u010dn\u00edho \u0159editelstv\u00ed \u010cesk\u00e9 republiky.<\/p>\n

K\u202f1. lednu 2023 nabyl v\u202f\u00fa\u010dinnost nov\u00fd Pokyn Gener\u00e1ln\u00edho finan\u010dn\u00edho \u0159editelstv\u00ed D-59 (d\u00e1le jen Pokyn GF\u0158 D-59), kter\u00fd v\u202foblasti dan\u011b z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f pr\u00e1vnick\u00fdch osob (d\u00e1le jen DPPO) p\u0159inesl n\u011bkter\u00e1 up\u0159esn\u011bn\u00ed a dopln\u011bn\u00ed oproti p\u016fvodn\u00edmu Pokynu GF\u0158 D-22. Pokyn GF\u0158 D-59 slou\u017e\u00ed k\u202fjednotn\u00e9mu postupu p\u0159i uplat\u0148ov\u00e1n\u00ed n\u011bkter\u00fdch ustanoven\u00ed z\u00e1kona \u010d. 586\/1992 Sb., o dan\u00edch z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f, ve zn\u011bn\u00ed pozd\u011bj\u0161\u00edch p\u0159edpis\u016f (d\u00e1le jen ZDP). P\u0159ipome\u0148me, \u017ee \u010desk\u00e9mu ZDP je nad\u0159azena p\u0159\u00edslu\u0161n\u00e1 smlouva o zamezen\u00ed dvoj\u00edho zdan\u011bn\u00ed (d\u00e1le jen SZDZ), pokud je \u010ceskou republikou (d\u00e1le jen \u010cR) uzav\u0159ena. V\u202fpokynu GF\u0158 D-59 nalezneme bli\u017e\u0161\u00ed rozbor n\u011bkter\u00fdch ustanoven\u00ed ZDP, kter\u00e1 jsou v\u00fdsledkem da\u0148ov\u00e9 judikatury, v\u00fdklad\u016f finan\u010dn\u00ed spr\u00e1vy a tak\u00e9 z\u00e1v\u011br\u016f tzv. Koordina\u010dn\u00edch v\u00fdbor\u016f Komory da\u0148ov\u00fdch poradc\u016f \u010cR a Gener\u00e1ln\u00edho finan\u010dn\u00edho \u0159editelstv\u00ed \u010cesk\u00e9 republiky (d\u00e1le jen GF\u0158 \u010cR). Poj\u010fme se v\u202fn\u00ed\u017ee uveden\u00e9m \u010dl\u00e1nku ohl\u00e9dnout za n\u011bkter\u00fdmi pas\u00e1\u017eemi uveden\u00e9ho pokynu finan\u010dn\u00ed spr\u00e1vy.<\/p>\n

Da\u0148ov\u00e1 rezidentura (da\u0148ov\u00fd domicil) pr\u00e1vnick\u00fdch osob<\/strong><\/h2>\n

Pokyn GF\u0158 D-59 uv\u00e1d\u00ed dopln\u011bn\u00ed a bli\u017e\u0161\u00ed vysv\u011btlen\u00ed t\u00fdkaj\u00edc\u00ed se da\u0148ov\u00e9 rezidentury (da\u0148ov\u00e9ho domicilu) pr\u00e1vnick\u00fdch osob.<\/p>\n

Dle \u00a7 17 ZDP plat\u00ed, \u017ee pr\u00e1vnick\u00e1 osoba je da\u0148ov\u00fdm rezidentem \u010cR, pokud m\u00e1 na \u00fazem\u00ed \u010cR sv\u00e9 s\u00eddlo nebo m\u00edsto sv\u00e9ho veden\u00ed, kter\u00fdm se rozum\u00ed adresa m\u00edsta, ze kter\u00e9ho je poplatn\u00edk \u0159\u00edzen. Da\u0148ov\u00ed rezidenti \u010cR maj\u00ed da\u0148ovou povinnost, kter\u00e1 se vztahuje jak na p\u0159\u00edjmy plynouc\u00ed ze zdroje na \u00fazem\u00ed \u010cR, tak i na p\u0159\u00edjmy plynouc\u00ed ze zdroj\u016f v\u202fzahrani\u010d\u00ed. Pokud je poplatn\u00edk, kter\u00fd nen\u00ed pr\u00e1vnickou osobou, zalo\u017een nebo z\u0159\u00edzen podle pr\u00e1vn\u00edch p\u0159edpis\u016f \u010cR, m\u00e1 se za to, \u017ee m\u00e1 na \u00fazem\u00ed \u010cR s\u00eddlo.<\/p>\n

Dle Pokynu GF\u0158 D-59 plat\u00ed, \u017ee u st\u00e1t\u016f, se kter\u00fdmi m\u00e1 \u010cR uzav\u0159enou SZDZ v\u0161ech druh\u016f p\u0159\u00edjm\u016f, kter\u00e1 je prov\u00e1d\u011bna, se v\u202fp\u0159\u00edpad\u011b, \u017ee pr\u00e1vnick\u00e1 osoba napln\u00ed krit\u00e9ria da\u0148ov\u00e9ho rezidentstv\u00ed dle vnitrost\u00e1tn\u00edch pr\u00e1vn\u00edch p\u0159edpis\u016f obou smluvn\u00edch st\u00e1t\u016f (nap\u0159\u00edklad v\u202fjednom st\u00e1t\u011b je pova\u017eov\u00e1na za da\u0148ov\u00e9ho rezidenta z\u202ftitulu s\u00eddla a ve druh\u00e9m st\u00e1t\u011b z\u202ftitulu m\u00edsta skute\u010dn\u00e9ho veden\u00ed), pou\u017eij\u00ed pro ur\u010den\u00ed da\u0148ov\u00e9ho rezidentstv\u00ed krit\u00e9ria uveden\u00e1 v\u202fp\u0159\u00edslu\u0161n\u00e9 smlouv\u011b.<\/p>\n

Osvobozen\u00ed od dan\u011b u pod\u00edl\u016f na zisku<\/strong><\/h2>\n

Okam\u017eikem, ke kter\u00e9mu je posuzov\u00e1no spln\u011bn\u00ed podm\u00ednek pro osvobozen\u00ed pod\u00edl\u016f na zisku vypl\u00e1cen\u00fdch \u010deskou dce\u0159inou spole\u010dnost\u00ed, je den rozhodnut\u00ed valn\u00e9 hromady \u010desk\u00e9 dce\u0159in\u00e9 spole\u010dnosti o v\u00fdplat\u011b pod\u00edl\u016f na zisku (z\u00e1lohy na pod\u00edl na zisku) nebo den rozhodn\u00fd pro ur\u010den\u00ed osob maj\u00edc\u00edch pr\u00e1vo na pod\u00edl na zisku (z\u00e1lohy na pod\u00edl na zisku), pokud je valnou hromadou dce\u0159in\u00e9 spole\u010dnosti v\u202fsouladu se z\u00e1konem o obchodn\u00edch korporac\u00edch rozhodnuto o v\u00fdplat\u011b pod\u00edlu na zisku (z\u00e1lohy na pod\u00edl na zisku). To plat\u00ed i v\u202fp\u0159\u00edpad\u011b postoupen\u00ed samostatn\u011b p\u0159evoditeln\u00e9ho pr\u00e1va na v\u00fdplatu konkr\u00e9tn\u00edho pod\u00edlu na zisku (z\u00e1lohy na pod\u00edl na zisku) na jinou osobu po tomto dni, kdy je pro \u00fa\u010dely da\u0148ov\u00e9ho posouzen\u00ed pod\u00edlu na zisku (z\u00e1lohy na pod\u00edl na zisku) rozhoduj\u00edc\u00ed re\u017eim na stran\u011b dr\u017eitele majetkov\u00e9 \u00fa\u010dasti k\u202ftomuto dni.<\/p>\n

Vylou\u010den\u00ed osvobozen\u00ed p\u0159\u00edjm\u016f dle z\u00e1kona v\u202fp\u0159\u00edpad\u011b dce\u0159in\u00e9 spole\u010dnosti, kter\u00e1 je v\u202flikvidaci, se pou\u017eije na p\u0159\u00edjmy, o jejich\u017e v\u00fdplat\u011b rozhodla valn\u00e1 hromada nebo jin\u00fd org\u00e1n, kter\u00fd o v\u00fdplat\u011b t\u011bchto p\u0159\u00edjm\u016f rozhoduje, po vstupu t\u00e9to dce\u0159in\u00e9 spole\u010dnosti do likvidace.<\/p>\n

Osvobozen\u00ed p\u0159\u00edjm\u016f dle z\u00e1kona se nepou\u017eije, pokud valn\u00e1 hromada nebo jin\u00fd org\u00e1n, kter\u00fd o v\u00fdplat\u011b t\u011bchto p\u0159\u00edjm\u016f rozhoduje, rozhodl o jejich v\u00fdplat\u011b je\u0161t\u011b p\u0159ed z\u00edsk\u00e1n\u00edm po\u017eadovan\u00e9ho minim\u00e1ln\u00edho pod\u00edlu na z\u00e1kladn\u00edm kapit\u00e1lu, p\u0159esto\u017ee je tento minim\u00e1ln\u00ed pod\u00edl z\u00edsk\u00e1n p\u0159ed jejich skute\u010dnou v\u00fdplatou.<\/p>\n

Uplatn\u011bn\u00ed poskytnut\u00e9ho bez\u00faplatn\u00e9ho pln\u011bn\u00ed (daru) od z\u00e1kladu dan\u011b z\u202fp\u0159\u00edjm\u016f pr\u00e1vnick\u00fdch osob<\/strong><\/h2>\n

Od z\u00e1kladu dan\u011b lze ode\u010d\u00edst hodnotu poskytnut\u00fdch bez\u00faplatn\u00fdch pln\u011bn\u00ed v\u202ftom zda\u0148ovac\u00edm obdob\u00ed, ve kter\u00e9m byla prokazateln\u011b poskytnuta.<\/p>\n

Za bez\u00faplatn\u00e1 pln\u011bn\u00ed (nap\u0159\u00edklad dary), jejich\u017e hodnotu lze ode\u010d\u00edst od z\u00e1kladu dan\u011b, se pova\u017euj\u00ed i nepen\u011b\u017en\u00ed bez\u00faplatn\u00e1 pln\u011bn\u00ed v\u010detn\u011b slu\u017eeb, kter\u00e1 se ocen\u00ed, pokud nen\u00ed zn\u00e1ma jejich cena, cenami v\u202fsouladu s\u202foce\u0148ovac\u00edm z\u00e1konem, a u ostatn\u00edho majetku \u00fa\u010detn\u00ed hodnotou, a to v\u010detn\u011b dan\u011b z\u202fp\u0159idan\u00e9 hodnoty, kterou je pl\u00e1tce povinen odv\u00e9st. Pokud ji\u017e byla hodnota bez\u00faplatn\u011b poskytnut\u00e9ho v\u00fdkonu \u2013 slu\u017eby zahrnuta do da\u0148ov\u00fdch v\u00fddaj\u016f, je nutno upravit da\u0148ov\u00e9 v\u00fddaje.<\/p>\n

Poskytnut\u00e1 bez\u00faplatn\u00e1 pln\u011bn\u00ed (nap\u0159\u00edklad dary) prok\u00e1\u017ee poskytovatel dokladem, ze kter\u00e9ho mus\u00ed b\u00fdt patrno, kdo je p\u0159\u00edjemcem bez\u00faplatn\u00e9ho pln\u011bn\u00ed, hodnota bez\u00faplatn\u00e9ho pln\u011bn\u00ed, p\u0159edm\u011bt bez\u00faplatn\u00e9ho pln\u011bn\u00ed, \u00fa\u010del, na kter\u00fd bylo bez\u00faplatn\u00e9 pln\u011bn\u00ed poskytnuto, a datum poskytnut\u00ed bez\u00faplatn\u00e9ho pln\u011bn\u00ed. V\u202fp\u0159\u00edpad\u011b, \u017ee 10% sn\u00ed\u017een\u00ed z\u00e1kladu dan\u011b \u010din\u00ed m\u00e9n\u011b ne\u017e K\u010d 2.000,–, bude p\u0159i spln\u011bn\u00ed podm\u00ednky minim\u00e1ln\u00ed hodnoty bez\u00faplatn\u00e9ho pln\u011bn\u00ed K\u010d 2.000,– odpo\u010d\u00edt\u00e1na pouze \u010d\u00e1stka p\u0159edstavuj\u00edc\u00ed 10 % z\u00e1kladu dan\u011b. P\u0159i posuzov\u00e1n\u00ed minim\u00e1ln\u00ed v\u00fd\u0161e hodnoty daru je nutn\u00e9 p\u0159ihl\u00e9dnout ke zp\u016fsobu darov\u00e1n\u00ed.<\/p>\n

P\u0159\u00edklad:<\/p>\n

    \n
  1. Pr\u00e1vnick\u00e1 osoba darovala neziskov\u00e9 organizaci v\u202fjednom zda\u0148ovac\u00edm obdob\u00ed ka\u017ed\u00fd m\u011bs\u00edc \u010d\u00e1stku ve v\u00fd\u0161i K\u010d 200,– na humanit\u00e1rn\u00ed \u00fa\u010dely (celkem 12 dar\u016f ve v\u00fd\u0161i K\u010d 200,–). P\u0159esto\u017ee v\u202f\u00fahrnu za zda\u0148ovac\u00ed obdob\u00ed je spln\u011bna podm\u00ednka minim\u00e1ln\u00ed darovan\u00e9 \u010d\u00e1stky ve v\u00fd\u0161i K\u010d 2.000,– (celkem byla darov\u00e1na \u010d\u00e1stka ve v\u00fd\u0161i K\u010d 2.400,–), vzhledem k\u202ftomu, \u017ee se jednalo o 12 dar\u016f, nelze tato pln\u011bn\u00ed ode\u010d\u00edst od z\u00e1kladu dan\u011b, proto\u017ee nen\u00ed spln\u011bna z\u00e1konn\u00e1 podm\u00ednka minim\u00e1ln\u00ed hodnoty jednotliv\u00e9ho poskytnut\u00e9ho daru, kter\u00e1 \u010din\u00ed K\u010d 2.000,–.<\/li>\n
  2. Pr\u00e1vnick\u00e1 osoba se smluvn\u011b zav\u00e1zala darovat neziskov\u00e9 organizaci K\u010d 2.400,– na humanit\u00e1rn\u00ed \u00fa\u010dely, a to ve spl\u00e1tk\u00e1ch, ka\u017ed\u00fd m\u011bs\u00edc \u010d\u00e1stku K\u010d 200,– (celkem 12 spl\u00e1tek ve v\u00fd\u0161i K\u010d 200,–). Proto\u017ee se jedn\u00e1 o jeden dar (by\u0165 hrazen\u00fd ve spl\u00e1tk\u00e1ch), lze \u010d\u00e1stku poskytnutou v\u202fdan\u00e9m zda\u0148ovac\u00edm obdob\u00ed ode\u010d\u00edst od z\u00e1kladu dan\u011b.<\/li>\n<\/ol>\n

    Aspekty hmotn\u00e9ho majetku dle ZDP a GF\u0158 D-59<\/strong><\/h2>\n

    V\u00fdrobn\u00edmi za\u0159\u00edzen\u00edmi, za\u0159\u00edzen\u00edmi a p\u0159edm\u011bty k\u202fprovozov\u00e1n\u00ed slu\u017eeb (v\u00fdkon\u016f), \u00fa\u010delov\u00fdmi za\u0159\u00edzen\u00edmi a p\u0159edm\u011bty, kter\u00e9 jsou samostatn\u00fdmi movit\u00fdmi v\u011bcmi i p\u0159esto, \u017ee jsou pevn\u011b spojeny s\u202fbudovou nebo se stavbou, jsou s\u202fp\u0159ihl\u00e9dnut\u00edm ke stavebn\u011b-technick\u00fdm parametr\u016fm, funkci a \u00fa\u010delu budovy nebo stavby zejm\u00e9na stroje, p\u0159\u00edstroje, za\u0159\u00edzen\u00ed konstrukce a p\u0159\u00edslu\u0161n\u00e9 technologick\u00e9 rozvody, nap\u0159\u00edklad:<\/p>\n

      \n
    • po\u017e\u00e1rn\u011b bezpe\u010dnostn\u00ed za\u0159\u00edzen\u00ed a ochrann\u00e9 syst\u00e9my, kter\u00e9 slou\u017e\u00ed pro protipo\u017e\u00e1rn\u00ed zabezpe\u010den\u00ed technologick\u00fdch za\u0159\u00edzen\u00ed, zabezpe\u010dovac\u00ed za\u0159\u00edzen\u00ed a bezpe\u010dnostn\u00ed za\u0159\u00edzen\u00ed v\u010detn\u011b jejich signalizace v\u202fdomech a budov\u00e1ch,<\/li>\n
    • za\u0159\u00edzen\u00ed pro m\u00edstn\u00ed rozhlas a \u010das (krom\u011b rozvod\u016f),<\/li>\n
    • zabezpe\u010dovac\u00ed za\u0159\u00edzen\u00ed leteck\u00e9, \u017eelezni\u010dn\u00ed a m\u011bstsk\u00e9 kolejov\u00e9 dopravy,<\/li>\n
    • technologick\u00e9 v\u00fdtahy, zdvihadla, eskal\u00e1tory a pohybliv\u00e9 chodn\u00edky,<\/li>\n
    • audiovizu\u00e1ln\u00ed za\u0159\u00edzen\u00ed budov a staveb,<\/li>\n
    • p\u0159\u00edstroje a za\u0159\u00edzen\u00ed pro klimatizac\u00ed a vzduchotechniku,<\/li>\n
    • informa\u010dn\u00ed, reklamn\u00ed a propaga\u010dn\u00ed za\u0159\u00edzen\u00ed (sv\u011bteln\u00e1 a nesv\u011bteln\u00e1), krom\u011b trvale zabudovan\u00fdch nosn\u00fdch konstrukc\u00ed a elektroinstalace,<\/li>\n
    • telefonn\u00ed \u00fast\u0159edny, ve\u0159ejn\u00e9 telefonn\u00ed stanice ve stavebn\u00edch d\u00edlech, za\u0159\u00edzen\u00ed potrubn\u00ed po\u0161ty,<\/li>\n
    • mechanizovan\u00e9 l\u00e1vky na myt\u00ed fas\u00e1d a oken,<\/li>\n
    • ant\u00e9ny v\u010detn\u011b satelitn\u00edch,<\/li>\n
    • trezory a trezorov\u00e9 sk\u0159\u00edn\u011b,<\/li>\n
    • n\u00e1bytek ur\u010den\u00fd k\u202fv\u00fdrobn\u00edm \u00fa\u010del\u016fm a provozov\u00e1n\u00ed slu\u017eeb,<\/li>\n
    • technologick\u00e1 za\u0159\u00edzen\u00ed na v\u00fdrobu elektrick\u00e9 energie.<\/li>\n<\/ul>\n\n