{"id":623,"date":"2017-01-12T22:00:00","date_gmt":"2017-01-12T22:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/money2022.localhost\/novinky-a-tipy\/danova-uznatelnost-uroku-ze-zapujcek\/"},"modified":"2023-02-01T15:08:38","modified_gmt":"2023-02-01T14:08:38","slug":"danova-uznatelnost-uroku-ze-zapujcek","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/dane\/danova-uznatelnost-uroku-ze-zapujcek\/","title":{"rendered":"Da\u0148ov\u00e1 uznatelnost \u00farok\u016f ze z\u00e1p\u016fj\u010dek"},"content":{"rendered":"

Z\u00e1p\u016fj\u010dka je jedn\u00edm ze zdroj\u016f financov\u00e1n\u00ed podnikatelsk\u00e9 \u010dinnosti. Z \u00fa\u010detn\u00edho hlediska ji \u0159ad\u00edme do pasiv, konkr\u00e9tn\u011b mezi tak zvan\u00e9 ciz\u00ed zdroje. Z pohledu soukrom\u00e9ho pr\u00e1va se jedn\u00e1 o dluh. V dne\u0161n\u00edm \u010dl\u00e1nku se zam\u011b\u0159\u00edme na da\u0148ovou uznatelnost \u00farok\u016f ze z\u00e1p\u016fj\u010dky.<\/strong><\/p>\n

<\/p>\n

Autor: Mgr. Zden\u011bk Zral\u00fd<\/a>, da\u0148ov\u00fd poradce \u010d. 3177<\/strong><\/p>\n

V r\u00e1mci z\u00e1v\u011brkov\u00fdch operac\u00ed a n\u00e1sledn\u00e9 transformace \u00fa\u010detn\u00edho v\u00fdsledku hospoda\u0159en\u00ed do z\u00e1kladu dan\u011b z p\u0159\u00edjm\u016f se da\u0148ov\u00ed poplatn\u00edci nevyhnou \u2013 za podm\u00ednky, \u017ee sou\u010d\u00e1st\u00ed ciz\u00edch zdroj\u016f je z\u00e1p\u016fj\u010dka \u2013 da\u0148ov\u00e9mu posouzen\u00ed \u00farok\u016f z t\u00e9to z\u00e1p\u016fj\u010dky. <\/p>\n

I.\tSoukromopr\u00e1vn\u00ed \u00faprava <\/h2>\n

Smlouva o z\u00e1p\u016fj\u010dce je pr\u00e1vn\u011b definov\u00e1na ve \u010dtvrt\u00e9 \u010d\u00e1sti nov\u00e9ho ob\u010dansk\u00e9ho z\u00e1kon\u00edku (d\u00e1le jen \u201eNOZ\u201c). NOZ pou\u017e\u00edv\u00e1 pro \u00fa\u010dastn\u00edky t\u00e9to smlouvy nov\u00e1 ozna\u010den\u00ed \u2013 zap\u016fj\u010ditel (v\u011b\u0159itel) a vydlu\u017eitel (dlu\u017en\u00edk)<\/strong>. <\/p>\n

Smlouva o z\u00e1p\u016fj\u010dce se vyzna\u010duje n\u00e1sleduj\u00edc\u00edmi znaky:<\/p>\n

    \n
  • jedn\u00e1 se o tzv. re\u00e1ln\u00fd obchod, kter\u00fd vznik\u00e1 skute\u010dn\u00fdm p\u0159ed\u00e1n\u00edm p\u0159edm\u011btu smlouvy (jedn\u00e1 se o podstatn\u00fd rozd\u00edl oproti \u00fav\u011bru, u kter\u00e9ho vznik\u00e1 ze smlouvy o \u00fav\u011bru pouze p\u0159\u00edslib p\u0159enech\u00e1n\u00ed pen\u011b\u017en\u00edch prost\u0159edk\u016f),<\/li>\n
  • p\u0159edm\u011btem je zastupiteln\u00e1 v\u011bc,<\/li>\n
  • vrac\u00ed se v\u011bc stejn\u00e9ho druhu,<\/li>\n
  • p\u0159i pen\u011b\u017eit\u00e9 z\u00e1p\u016fj\u010dce lze sjednat \u00faroky (nejsou v\u0161ak povinn\u00e9),<\/li>\n
  • p\u0159i nepen\u011b\u017eit\u00e9 z\u00e1p\u016fj\u010dce lze vr\u00e1tit v\u011bt\u0161\u00ed mno\u017estv\u00ed nebo v\u011bci lep\u0161\u00ed jakosti t\u00e9ho\u017e druhu.<\/li>\n<\/ul>\n

    II.\t\u00da\u010detnictv\u00ed<\/h2>\n

    Z \u00fa\u010detn\u00edho hlediska mohou m\u00edt \u00faroky dvoj\u00ed formu<\/strong>:<\/p>\n

      \n
    1. podle rozhodnut\u00ed \u00fa\u010detn\u00ed jednotky jsou sou\u010d\u00e1st\u00ed po\u0159izovac\u00ed ceny dlouhodob\u00e9ho hmotn\u00e9ho \u010di nehmotn\u00e9ho majetku,<\/li>\n
    2. nebo jako na n\u00e1klad \u2013 \u00fa\u010det 562. <\/li>\n<\/ol>\n

      V prvn\u00edm p\u0159\u00edpad\u011b se prom\u00edtaj\u00ed do v\u00fdsledku hospoda\u0159en\u00ed pota\u017emo do z\u00e1kladu dan\u011b z p\u0159\u00edjm\u016f formou odpis\u016f.<\/p>\n

      V druh\u00e9m p\u0159\u00edpad\u011b je nutno zachovat z\u00e1kladn\u00ed \u00fa\u010detn\u00ed princip \u2013 \u00faroky mus\u00ed b\u00fdt za\u00fa\u010dtov\u00e1ny v n\u00e1kladech roku, kter\u00e9ho se t\u00fdkaj\u00ed<\/strong>. V praxi se n\u011bkdy setk\u00e1v\u00e1m se situac\u00ed, \u017ee jsou \u00faroky \u00fa\u010dtov\u00e1ny do n\u00e1klad\u016f nikoliv v \u010dasov\u00e9 souvislosti s dan\u00fdm \u00fa\u010detn\u00edm obdob\u00edm, ale v souvislosti s jejich \u00fahradou, bez ohledu na to, kter\u00e9ho obdob\u00ed se t\u00fdkaj\u00ed.<\/p>\n

      III.\tZ\u00e1kon o dan\u00edch z p\u0159\u00edjm\u016f<\/h2>\n

      Po spr\u00e1vn\u00e9m \u2013 z hlediska v\u011bcn\u00e9ho i \u010dasov\u00e9ho – za\u00fa\u010dtov\u00e1n\u00ed \u00farok\u016f do n\u00e1klad\u016f p\u0159ich\u00e1z\u00ed testov\u00e1n\u00ed \u00farok\u016f z pohledu z\u00e1kona o dan\u00edch z p\u0159\u00edjm\u016f (d\u00e1le jen \u201eZDP\u201c). Aby se \u00faroky staly da\u0148ov\u011b \u00fa\u010dinn\u00e9, jin\u00fdmi slovy, aby sn\u00ed\u017eily z\u00e1klad dan\u011b z p\u0159\u00edjm\u016f, mus\u00ed b\u00fdt podrobeny testu n\u011bkolika ustanoven\u00edm ZDP.<\/p>\n

      a)\t\u00a7 24 odst. 1<\/h3>\n

      Jedn\u00e1 se o obecn\u00e9 ustanoven\u00ed, kter\u00e9 stanov\u00ed, za jak\u00fdch podm\u00ednek je dan\u00fd n\u00e1klad da\u0148ov\u011b \u00fa\u010dinn\u00fd. Aby se jednalo o da\u0148ov\u00fd n\u00e1klad, mus\u00ed se jednat o n\u00e1klad k dosa\u017een\u00ed, zaji\u0161t\u011bn\u00ed a udr\u017een\u00ed zdaniteln\u00fdch p\u0159\u00edjm\u016f<\/strong>. V na\u0161em p\u0159\u00edpad\u011b je nutn\u00e9, aby se \u00faroky vztahovaly ke zdaniteln\u00fdm v\u00fdnos\u016fm.<\/p>\n

      b)\t\u00a7 25 odst. 1 p\u00edsm. a)<\/h3>\n

      Toto ustanoven\u00ed \u0159\u00edk\u00e1, \u017ee da\u0148ov\u011b uznateln\u00e9 nejsou mimo jin\u00e9 \u00faroky, pokud jsou podle \u00fa\u010detn\u00edch p\u0159edpis\u016f sou\u010d\u00e1st\u00ed po\u0159izovac\u00ed ceny dlouhodob\u00e9ho majetku<\/strong>. ZDP se ve sv\u00e9 podstat\u011b odvol\u00e1v\u00e1 na \u00fa\u010detn\u00ed p\u0159edpisy. <\/p>\n

      c)\t\u00a7 25 odst. 1 p\u00edsm. w)<\/h3>\n

      Pokud je v\u011b\u0159itel ve vztahu k dlu\u017en\u00edkovi osobou spojenou ve smyslu \u00a7 23 odst. 7 ZDP, podl\u00e9haj\u00ed \u00faroky testu kapit\u00e1lov\u00e9 p\u0159im\u011b\u0159enosti. Podstata testu spo\u010d\u00edv\u00e1 v porovn\u00e1n\u00ed vlastn\u00edho kapit\u00e1lu s celkovou v\u00fd\u0161\u00ed z\u00e1p\u016fj\u010dek<\/strong>. Pokud celkov\u00e1 v\u00fd\u0161e z\u00e1p\u016fj\u010dek v pr\u016fb\u011bhu zda\u0148ovac\u00edho obdob\u00ed p\u0159esahuje \u010dty\u0159n\u00e1sobek v\u00fd\u0161e vlastn\u00edho kapit\u00e1lu<\/strong> dlu\u017en\u00edka, tak \u00faroky z \u010d\u00e1stky z\u00e1p\u016fj\u010dky p\u0159esahuj\u00edc\u00ed \u010dty\u0159n\u00e1sobek v\u00fd\u0161e vlastn\u00edho kapit\u00e1lu nejsou da\u0148ov\u011b uznateln\u00fdm n\u00e1kladem. <\/p>\n

      d)\t\u00a7 25 odst. 1 p\u00edsm. zk)<\/h3>\n

      Ustanoven\u00ed \u00a7 25 odst. 1 p\u00edsm. zk) vylu\u010duje<\/strong> na stran\u011b mate\u0159sk\u00e9 spole\u010dnosti n\u00e1klady souvisej\u00edc\u00ed s dr\u017ebou pod\u00edlu v dce\u0159in\u00e9 spole\u010dnosti z da\u0148ov\u011b uznateln\u00fdch n\u00e1klad\u016f<\/strong>. \u00daroky z \u00fav\u011brov\u00e9ho finan\u010dn\u00edho n\u00e1stroje (j\u00edm\u017e se mimo jin\u00e9 rozum\u00ed z\u00e1p\u016fj\u010dka) p\u0159ijat\u00e9ho v obdob\u00ed \u0161esti m\u011bs\u00edc\u016f p\u0159ed nabyt\u00edm tohoto pod\u00edlu jsou ZDP pova\u017eov\u00e1ny za n\u00e1klad p\u0159\u00edmo souvisej\u00edc\u00ed s dr\u017ebou pod\u00edlu v dce\u0159in\u00e9 spole\u010dnosti po dobu trv\u00e1n\u00ed t\u00e9to dr\u017eby, pokud poplatn\u00edk neprok\u00e1\u017ee opak.<\/p>\n

      e)\t\u00a7 25 odst. 1 p\u00edsm. zl)<\/h3>\n

      Pokud v\u00fdplata \u00faroku a jeho v\u00fd\u0161e z\u00e1vis\u00ed zcela nebo p\u0159ev\u00e1\u017en\u011b na zisku<\/strong> dlu\u017en\u00edka, jsou \u00faroky pro dlu\u017en\u00edka da\u0148ov\u011b neuznateln\u00e9. Smyslem ustanoven\u00ed je zamezit obch\u00e1zen\u00ed v\u00fdplaty pod\u00edl\u016f na zisku p\u0159es \u00faroky.<\/p>\n

      f)\t\u00a724 odst. 2 p\u00edsm. zi)<\/h3>\n

      V p\u0159\u00edpad\u011b, \u017ee je v\u011b\u0159itelem fyzick\u00e1 osoba, kter\u00e1 nevede \u00fa\u010detnictv\u00ed, je podm\u00ednkou da\u0148ov\u00e9 uznatelnosti \u00farok\u016f na stran\u011b dlu\u017en\u00edka jejich skute\u010dn\u00e9 uhrazen\u00ed<\/strong>. Logika ustanoven\u00ed spo\u010d\u00edv\u00e1 v zamezen\u00ed vzniku situace, kdy dlu\u017en\u00edk m\u00e1 neuhrazen\u00e9 \u00faroky v n\u00e1kladech a v\u011b\u0159itel vzhledem k tomu, \u017ee \u00faroky nebyly vyplaceny, nic nezda\u0148uje. <\/p>\n

      Celou problematiku da\u0148ov\u00e9 uznatelnosti \u00farok\u016f ze z\u00e1p\u016fj\u010dky je\u0161t\u011b m\u016f\u017ee zkomplikovat \u2013 v praxi vcelku \u010dast\u00e1 – situace, kdy v\u011b\u0159itel a dlu\u017en\u00edk jsou tzv. spojen\u00fdmi osobami. Komplikace spo\u010d\u00edv\u00e1 ve stanoven\u00ed obvykl\u00e9 v\u00fd\u0161e \u00farok\u016f. <\/p>\n

      ZDP pova\u017euje za spojen\u00e9 osoby<\/strong>:<\/p>\n

        \n
      1. kapit\u00e1lov\u011b spojen\u00e9 osoby, p\u0159itom\n
          \n
        1. jestli\u017ee se jedna osoba p\u0159\u00edmo pod\u00edl\u00ed na kapit\u00e1lu nebo hlasovac\u00edch pr\u00e1vech druh\u00e9 osoby, anebo se jedna osoba p\u0159\u00edmo pod\u00edl\u00ed na kapit\u00e1lu nebo hlasovac\u00edch pr\u00e1vech v\u00edce osob; a p\u0159itom tento pod\u00edl p\u0159edstavuje alespo\u0148 25 % z\u00e1kladn\u00edho kapit\u00e1lu nebo 25 % hlasovac\u00edch pr\u00e1v t\u011bchto osob, jsou v\u0161echny tyto osoby vz\u00e1jemn\u011b osobami p\u0159\u00edmo kapit\u00e1lov\u011b spojen\u00fdmi, <\/li>\n
        2. jestli\u017ee se jedna osoba nep\u0159\u00edmo pod\u00edl\u00ed na kapit\u00e1lu nebo hlasovac\u00edch pr\u00e1vech druh\u00e9 osoby, anebo se jedna osoba p\u0159\u00edmo nebo nep\u0159\u00edmo pod\u00edl\u00ed na kapit\u00e1lu nebo hlasovac\u00edch pr\u00e1vech v\u00edce osob; a p\u0159itom tento pod\u00edl p\u0159edstavuje alespo\u0148 25 % z\u00e1kladn\u00edho kapit\u00e1lu nebo 25 % hlasovac\u00edch pr\u00e1v t\u011bchto osob, jsou v\u0161echny tyto osoby vz\u00e1jemn\u011b osobami kapit\u00e1lov\u011b spojen\u00fdmi,<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
        3. jinak spojen\u00e9 osoby, kter\u00fdmi jsou osoby\n
            \n
          1. kdy se jedna osoba pod\u00edl\u00ed na veden\u00ed nebo kontrole jin\u00e9 osoby,<\/li>\n
          2. kdy se shodn\u00e9 osoby nebo osoby bl\u00edzk\u00e9 pod\u00edlej\u00ed na veden\u00ed nebo kontrole jin\u00fdch osob, tyto jin\u00e9 osoby jsou vz\u00e1jemn\u011b osobami jinak spojen\u00fdmi. Za jinak spojen\u00e9 osoby se nepova\u017euj\u00ed osoby, kdy je jedna osoba \u010dlenem dozor\u010d\u00edch rad obou osob,<\/li>\n
          3. ovl\u00e1daj\u00edc\u00ed a ovl\u00e1dan\u00e1 a tak\u00e9 osoby ovl\u00e1dan\u00e9 stejnou ovl\u00e1daj\u00edc\u00ed osobou,<\/li>\n
          4. bl\u00edzk\u00e9,<\/li>\n
          5. kter\u00e9 vytvo\u0159ily pr\u00e1vn\u00ed vztah p\u0159ev\u00e1\u017en\u011b za \u00fa\u010delem sn\u00ed\u017een\u00ed z\u00e1kladu dan\u011b nebo zv\u00fd\u0161en\u00ed da\u0148ov\u00e9 ztr\u00e1ty.<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ol>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Z\u00e1p\u016fj\u010dka je jedn\u00edm ze zdroj\u016f financov\u00e1n\u00ed podnikatelsk\u00e9 \u010dinnosti. Z \u00fa\u010detn\u00edho hlediska ji \u0159ad\u00edme do pasiv, konkr\u00e9tn\u011b mezi tak zvan\u00e9 ciz\u00ed zdroje. Z pohledu soukrom\u00e9ho pr\u00e1va …<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"_searchwp_excluded":"","inline_featured_image":false,"footnotes":""},"categories":[16,8],"tags":[64,91],"class_list":["post-623","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-dan-z-prijmu-pravnickych-osob","category-dane","tag-dan-z-prijmu","tag-danovy-vydaj"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/623","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=623"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/623\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5520,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/623\/revisions\/5520"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=623"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=623"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/money.cz\/novinky-a-tipy\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=623"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}