Jedním z nejoblíbenějších benefitů pro zaměstnance je možnost využívat firemní automobily zaměstnavatelů i pro soukromé účely. Pokud zaměstnavatel umožní zaměstnanci auto k používání i pro jeho soukromé účely (do práce a zpět, o víkendu na výlety, na dovolené atd.), pak jde o tzv. benefit „manažerského vozidla“, pro které stanoví zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. (dále jen „ZDP“) speciální daňová pravidla pro ocenění tohoto majetkového prospěchu, a to konkrétně v § 6 odst. 6, případně v § 6 odst. 3. Rozdíly ve zdanění si ukážeme na konkrétních příkladech.
Poskytuje-li zaměstnavatel zcela bezplatně svému zaměstnanci motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, bude se aplikovat zdanění této „nepeněžité“ výhody v souladu s § 6 odst. 6 ZDP. Pak se
za příjem zaměstnance považuje 1 %, 0,5 % nebo nově 0,25 % vstupní ceny vozidla, ale pozor, vždy včetně DPH, bez ohledu, v jaké výši si plátce DPH skutečně nárokoval. Dodanění se provede za každý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, a opět pozor, dokonce i v případě, že by tato bezplatná výpůjčka trvala i jeden jediný den.
V praxi se často zapomíná, že je nutno „dodanit“ i použití vozidla, které má zaměstnavatel sám v nájmu, nebo jej má pořízen na finanční leasing. Zde je nutno vycházet ze vstupní ceny vozidla u původního vlastníka (i v případě následné koupě za pár korun se dále vycházet z původní ceny u leasingové společnosti).
Dříve se u zaměstnanců dodaňovalo 1 % vstupní ceny vozidla, od 1. 7. 2022 se v případě nízkoemisního vozidla dodaňuje pouze 0,5 % vstupní ceny vozidla vč. DPH a od 1. 1. 2024 se v případě bezemisního vozidla bude dodaňovat jen 0,25 % vstupní ceny vozidla vč. DPH. Co se rozumí nízkoemisním a bezemisním vozidlem nově definuje § 21b ZDP.
Stále u všech typů vozidel platí pravidlo, že pokud by vyšla k dodanění hodnota nižší než 1 000 Kč, bude se zaměstnanci zdaňovat nepeněžní příjem v částce 1 000 Kč.
V případě, že zaměstnavatel se zaměstnancem sjedná za poskytnutí vozidla pro služební i soukromé účely úplatu, nebude se již aplikovat ustanovení § 6 odst. 6 ZDP. Pokud by však zaměstnavatel inkasoval za tento nájem cenu nižší, než je cena obvyklá v daném místě a v daném čase, pak bychom museli s ohledem na § 6 odst. 3 ZDP dodanit zaměstnanci tento rozdíl jako nepeněžitý příjem.
| POSKYTNUTÍ VOZIDLA ZAMĚSTNAVATELE | ||
| ZAMĚSTNANECKÝ BENEFIT | DAŇOVÝ NÁKLAD ZAMĚSTNAVATELE | § |
| Bezplatné poskytnutí automobilu také k soukromým účelům zaměstnance i jednatele | ano (kromě PHM) | § 25 – PHM, GFŘ D-59 |
| ZDANITELNÝ PŘÍJEM ZAMĚSTNANCE | ano (1%, 0,5% nebo 0,25% VC) | § 6 odst. 6 |
| Poskytnutí automobilu k soukromým účelům zaměstnance i jednatele za sníženou cenu | ano (kromě PHM) | § 25 – PHM, GFŘ D-59 |
| ZDANITELNÝ PŘÍJEM ZAMĚSTNANCE | ano (nedodaňuje se 0,25–1%) | § 6 odst. 3 |
Pojistným odvodům podléhají až na výjimky téměř veškeré příjmy zaměstnanců, a to jak příjmy peněžní, nepeněžní, tak dosažené směnou.
Zákonem č. 349/2023 Sb., neboli tzv. konsolidačním balíčkem, se znovu zavádí nemocenské pojištění hrazené zaměstnanci, a to ve výši 0,6 % z měsíčního vyměřovacího základu (hrubá mzda). Od ledna 2024 se tak celkové odvody na sociální pojištění u zaměstnance zvýšily na 7,1 % (místo 6,5 %).
Jenže pozor, pokud příjem podléhá pojistným odvodům na straně zaměstnance, pak bude odvádět pojistné také zaměstnavatel! Jaké bude tedy celkové daňové zatížení? Kolik odvede státu firma a kolik zaměstnanec?
| Varianty zdanění nepeněžní výhody v hodnotě 10 000 Kč | ||
| Odvody firmy | 33,8 % | 3 380 Kč |
| Zaměstnanec: do výše slev na dani | 0,0 % | 0 Kč |
| Zaměstnanec: daň 15 % (do 36násobku průměrné mzdy) | 15,0 % | 1 500 Kč |
| Zaměstnanec: daň 23 % (od 36násobku průměrné mzdy) | 23,0 % | 2 300 Kč |
| Zaměstnanec: sociální 7,1 % a zdravotní 4,5 % | 11,6 % | 1 160 Kč |
| Celkem odvede firma a zaměstnanec státu od 45,4 % až do 68,4 % | ||
Firma s.r.o. přenechala řediteli společnosti dne 30.1.2024 bezemisní vozidlo, a to jak k pracovním cestám, tak také k soukromým jízdám. Od ledna 2024 zaměstnavatel dodanil řediteli ve mzdě správně 0,25 %, vstupní cena vozidla včetně DPH činila 4 mil. Kč. Ředitel ale oponuje tím, že v měsíci lednu automobil ve skutečnosti téměř nevyužil, soukromě najel jen 10 km.
Není rozhodující, kolik kilometrů pan ředitel najel, pro daňové účely je rozhodují, že v daném měsíci měl vozidlo k dispozici pro soukromé účely. Zdanění tedy proběhne v souladu s § 6 odst. 6 ZDP, tedy ve výši rozhodného procenta ze vstupní ceny vozidla, viz tabulka níže (předpokládáme zdanění 15 %).
| Zaměstnavatel poskytl zaměstnanci bezplatně vozidlo v hodnotě 4 mil. Kč vč. DPH. PHM platí zaměstnanec | ||
| 0,25 % ze vstupní ceny: 10 000 Kč | Soukromě 10 km | Soukromě 1 000 km |
| Zaměstnanec: zdanitelný nepeněžitý příjem | 10 000 Kč | 10 000 Kč |
| Zaměstnanec: daň 15 % + odvody 11,6 % | 2 660 Kč | 2 660 Kč |
| Zaměstnavatel: odvody 33,8 % | 3 380 Kč | 3 380 Kč |
| Celkem odvody | 6 040 Kč |
|
Firma s.r.o. přenechala jednateli společnosti od února 2024 motorové vozidlo, a to jak k pracovním cestám, tak také k soukromým jízdám. Jednatel není v pracovním poměru, ale má smlouvu o výkonu funkce. V této smlouvě má ujednáno, že má nárok na poskytnutí vozidla v hodnotě 1 mil. Kč i pro soukromé účely. Smlouva o výkonu funkce je sjednána na 3 900 Kč měsíčně, jednatel nepodepsal Prohlášení k dani ze závislé činnosti. Zdravotní pojištění má plně hrazeno u jiného zaměstnavatele.
Pokud byla smlouva o výkonu funkce sjednána do částky 3 999 Kč, neplatí se z tohoto příjmu sociální pojištění (7,1 %). Zdravotní pojištění však musí být placeno. Vzhledem k nepodepsanému prohlášení se bude na tento příjem aplikovat srážková daň ve výši 15 %. Od února 2024 je však nutné do zdanitelných příjmů zahrnout i nepeněžní příjem (výhodu) ve výši 10 000 Kč. V tabulce níže jsou srovnány pojistné odvody a čistá odměna jednatele společnosti.
| Zaměstnavatel poskytl jednateli bezplatně vozidlo v hodnotě 1 mil. Kč vč. DPH. PHM platí jednatel | ||
| 1 % ze vstupní ceny 10 000 Kč | Leden 2024 | Únor 2024 |
| Odměna za výkon funkce | 3 900 Kč | 13 900 Kč |
| Zaměstnavatel: sociální 24,8 % + zdravotní 9 % | 351 Kč | 4 698 Kč |
| Úspora na dani (s.r.o. 21 % jen z odměny a odvodů) | -893 Kč | -1 806 Kč |
| Zaměstnavatel: výdajová stránka | 3 358 Kč | 6 792 Kč |
| Zaměstnanec: zdanitelný příjem | 3 900 Kč | 13 900 Kč |
| Zaměstnanec: srážková daň 15 % | 585 Kč | 2 085 Kč |
| Zaměstnanec: sociální 7,1 % a zdravotní 4,5 % | 176 Kč | 1 612 Kč |
| Jednatel: čistá odměna | 3 140 Kč | 203 Kč |
Firma s.r.o. uhradí v únoru 2024 ze svých zdrojů hrubou odměnu ve výši 3 900 Kč a vzhledem k překročení limitu 3 999 Kč musí být již hrazeny i odvody na sociální pojištění, tedy částku ve výši 4 698 Kč. Hrubá odměna a tyto odvody budou daňovým nákladem firmy s.r.o., takže tím s.r.o. zaplatí v roce 2024 méně na dani z příjmů právnických osob, a to celkem o 1 806 Kč. Firma v únoru 2024 zaplatí ze své kapsy celkem 6 792 Kč, tedy o 3 434 Kč méně než za měsíc leden 2024.
Jak jsme si uvedli na předchozích příkladech, musí zaměstnavatel z této zaměstnanecké výhody také platit odvody, a to bez ohledu na to, v jakém rozsahu bylo vozidlo v daném měsíci využito. Nicméně, mám pro vás i jednu pozitivní informaci, a to, že i když je auto využíváno pro soukromé účely zaměstnanců, tak firma nemusí krátit související výdaje, tedy ani odpisy, náklady na opravy a údržbu či například zákonné a havarijní pojištění. Oporu nalezneme v Pokynu GFŘ D-59 k § 24 odst. 2 bod 26 ZDP.
Firma s.r.o. poskytuje běžně svým vedoucím zaměstnancům bezplatně motorová vozidla v hodnotě 1 mil. Kč. Dle knihy jízd najedou zaměstnanci cca 50 % soukromě. Bude zaměstnavatel nějakým způsobem krátit náklady na provoz vozidla? PHM za soukromé jízdy se vždy přeúčtuje zaměstnancům.
Zákon o daních z příjmů v souladu s výkladem GFŘ nenařizuje krátit odpisy ani provozní výdaje. Argumentem je, že zaměstnanci musejí platit státu odvody z částky 1 %, 0,5 % nebo 0,25 % ze vstupní ceny vozidla bez ohledu na skutečný počet ujetých kilometrů.
Pozor však u plátců DPH, tento zákon nezná ani knihu jízd ani Pokyn GFŘ D-59. Zákon o DPH č. 235/2004 Sb., jasně hovoří o poměru ekonomické činnosti. V případě bezúplatného přenechání auta zaměstnanci k tomu obecně slouží institut tzv. úpravy odpočtu daně v souladu s § 78 a násl. ZDPH. U pohonných hmot lze buď poměrově krátit nárok na odpočet, nebo jejich soukromou spotřebu zdanit DPH na výstupu, jak stanovuje § 75 odst. 2 ZDPH.
| Daňové náklady zaměstnavatele a DPH při bezplatně poskytnutém vozidle v hodnotě 1 mil. Kč | ||
| Náklady firmy 100 % – nekrátí se | Soukromě 10 % | Soukromě 50 % |
| Odpisy (ze vstupní ceny, modelově 1 mil. Kč) | 1 000 000 Kč | 1 000 000 Kč |
| Opravy, údržba, pojištění vozidla 100 000 Kč za 5 let | 100 000 Kč | 100 000 Kč |
| Úspora na dani (s.r.o. 21 %) | 231 000 Kč | 231 000 Kč |
| Zaměstnavatel: výdajová stránka | 869 000 Kč | 869 000 Kč |
| DPH: nárok dle % pro ekonomickou činnost | Firemně 90 % | Firemně 50 % |
| Neuplatněné DPH při pořízení vozidla vstupuje do pořizovací ceny! | ||
Změny v nároku na odpočet daně Významnou změnou by měla být možnost uplatnění nároku na…
Důležitá připomínka na úvod Na úvod bychom rádi upozornili uživatele Money S3 na končící podporu…
Money Blíží se ukončení podpory některých operačních systémů. Na operačních systémech Windows 8 a 8,1…
Základem je propojení e-shopu a účetního systému Aby automatizace skladových procesů a oběhu dokladů mohla…
Proč e-shopy používají účetní programy Krabicové i open-source e-shopy dnes obsahují velké množství funkcí, díky…
Administrace e-shopu a účetní systém – 2 hlavní místa, kde e-shopaři sbírají data K provozování…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy