Daňové novinky 2025

Osvobození účasti zaměstnance na sportovní a kulturní akci pořádané zaměstnavatelem

Již 1. července 2024 bylo novelizováno ustanovení § 6 odst. 9 písm. g) ZDP do nové podoby, dle které se osvobozují u zaměstnance nepeněžní příjmy plynoucí z účasti zaměstnance nebo jeho rodinného příslušníka na společenské akci, včetně té s kulturním nebo sportovním prvkem, pořádané zaměstnavatelem pro omezený okruh účastníků, pokud vzhledem k její povaze je pořádání takové akce zaměstnavateli obvyklé a její forma a rozsah jsou přiměřené.

Z pohledu zaměstnavatele se odpovídajícím způsobem mění i ustanovení daňově neuznatelných nákladů dle § 25 odst. 1 písm. h) bod 1 ZDP.

Ztráty v zařízení k uspokojování potřeb zaměstnanců

Od roku 2025 dochází k úpravě § 25 odst. 1 písm. k) ZDP, kde se stanoví, že je nedaňová ztráta v zařízení k uspokojování potřeb zaměstnanců, přičemž výdaje (náklady) i příjmy se posuzují za každé zařízení k uspokojování potřeb zaměstnanců nebo jiných osob, samostatně a nezohledňují se výdaje, které nelze uznat za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely podle jiných ustanovení ZDP.

Stanovení ukazatele tzv. průměrné mzdy na rok 2025

Od roku 2025 se dle Nařízení Vlády České republiky č. 282/2024 Sb. zvyšuje ukazatel tzv. průměrné mzdy na částku ve výši 46 557 Kč.

Tento ukazatel má vliv především na zdanění 15% nebo 23% daní z příjmů fyzických osob s hraničním limitem 36násobku průměrné mzdy. Tento roční limit se zvyšuje pro rok 2025 na částku ve výši 1 676 052 Kč, v měsíčním vyjádření pro zdanění mezd na částku ve výši 139 671 Kč.

Tento ukazatel je rovněž důležitý pro limitaci osvobození vybraných zaměstnaneckých benefitů na straně zaměstnance dle ustanovení § 6 odst. 9 písm. d) ZDP.

Stanovení ukazatele tzv. minimální mzdy na rok 2025

Od roku 2025 se dle Nařízení Vlády České republiky č. 286/2024 Sb. zvyšuje ukazatel tzv. minimální mzdy na částku ve výši 20 800 Kč.

Tento ukazatel má vliv především na limitaci pro osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí dle § 4 odst. 1 g) ZDP do výše 36násobku minimální mzdy, který tedy pro rok 2025 činí částku ve výši 780 800 Kč.

Dále má tento ukazatel vliv na výši minimálního příjmu pro vyplacení měsíčního daňového bonusu na dítě u mezd, dle § 35d odst. 4 ZDP, kdy hraniční částka činí polovinu minimální mzdy. Pro rok 2025 činí tato hranice částku ve výši 10 400 Kč.

A konečně má tento ukazatel vliv na výši minimálního ročního příjmu pro vyplacení ročního daňového bonusu na dítě, dle § 35c odst. 4 ZDP, kdy hraniční částka činí 6násobek příjmu dle § 6 ZDP (příjmy ze závislé činnosti) a § 7 (příjmy ze samostatné činnosti). Pro rok 2025 činí tato hranice částku ve výši 124 800 Kč.

Osvobození příspěvků na stravování zaměstnanců

V důsledku vydání nové Vyhlášky Ministerstva práce a sociálních věcí České republiky pro stravné jakožto cestovní náhrady u tuzemských pracovních cest bude definována nová částka pro osvobození příspěvků na stravování zaměstnanců ve výši 70 % z hodnoty stravného poskytovaného zaměstnavatelem zaměstnancům na tuzemské pracovní cestě v době trvání 5 až 12 hodin. Samotná textace § 6 odst. 9 písm. b) ZDP se nezmění.

Náhrady nákladů při práci na dálku (homeoffice)

V důsledku vydání nové Vyhlášky Ministerstva práce a sociálních věcí České republiky pro náhradu nákladů při práci na dálku bude změněna paušální sazba náhrady za každou započatou hodinu práce na dálku (homeoffice).

Osvobození příjmů z prodeje obchodních podílů a cenných papírů

V oblasti osvobození příjmů z prodeje obchodních podílů a cenných papírů dochází od roku 2025 k zásadní úpravě.

Dle § 4 odst. 3 ZDP dochází k limitaci osvobozených příjmů částkou ve výši 40 000 000 Kč pro součet:

• příjmů z převodu podílů v obchodní korporaci po 5 letech držby (§ 4 odst. 1 písm. q) ZDP) a
• příjmů z převodu cenných papírů po 3 letech držby (§ 4 odst. 1 písm. u) ZDP).

Nadlimitní, tedy neosvobozená, část bude zdaňována v dílčím základu daně § 10 (Ostatní příjmy), a to dle nového § 10 odst. 9 ZDP.

Zcela zásadní ustanovení bude ZDP od roku 2025 obsahovat pro případ částečného osvobození, jakož i pro stanovení výdajů uplatnitelných při zdanění příjmů z prodeje obchodního podílu nebo cenného papíru.

Shrnutí

Novelizovaný ZDP přináší od roku 2025 novou právní úpravu zejména v oblasti osvobození účasti zaměstnance na sportovní a kulturní akci pořádané zaměstnavatelem (nepeněžní příjmy plynoucí z účasti zaměstnance nebo jeho rodinného příslušníka na společenské akci, včetně té s kulturním nebo sportovním prvkem), ztráty v zařízení k uspokojování potřeb zaměstnanců (nedaňová ztráta), stanovení ukazatele tzv. průměrné mzdy na rok 2025 (vliv na uplatnění sazby daně z příjmů fyzických osob a limitu pro osvobození vybraných zaměstnaneckých benefitů dle § 4 odst. 1 písm. d) ZDP), stanovení ukazatele tzv. minimální mzdy na rok 2025 (vliv na uplatnění limitu pro osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí, jakož i výplatu měsíčního a ročního daňového bonusu na dítě), osvobození příspěvků na stravování zaměstnanců (vazba na stanovené stravné u cestovních náhrad v případě tuzemských pracovních cest v době trvání 5 až 12 hodin, novelizace Vyhlášky Ministerstva práce a sociálních věcí České republiky), náhrad nákladů při práci na dálku (homeoffice) (novelizace Vyhlášky Ministerstva práce a sociálních věcí České republiky), osvobození příjmů z prodeje obchodních podílů a cenných papírů (limitace osvobozených příjmů a stanovení výdajů souvisejících s prodejem těchto obchodních podílů a papírů). Vždy je nutné rovněž zkoumat přechodná ustanovení zákona, která mají vliv na skutečnost, od jakého časového okamžiku se příslušné novelizované ustanovení zákona použije.