Kdy se stanete povinně plátcem DPH v roce 2025

Pro pochopení problematiky bude praktické připomenout si nejprve původní právní úpravu, která bude končit 31. prosince 2024 a poté ji porovnat s právní úpravou roku 2025.

Právní úprava v roce 2024

Ještě do konce letošního roku 2024 platí letitá právní úprava, podle které daňové subjekty musely sledovat „klouzavé období“ 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Spojením „klouzavé období“ se rozumí skutečnost, že je potřeba sledovat období 12 měsíců bez vazby na daný kalendářní rok.

Zákon o dani z přidané hodnoty (dále také jen „ZDPH“) nám říká, že plátcem se stane:

• osoba povinná k dani,
• se sídlem v tuzemsku,
• jejíž obrat za nejvýše 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců,
• překročí částku 2.000.000 Kč.

Ukažme si tedy výše uvedené na příkladu.

Příklad 1

Podnikatel začal podnikat v listopadu 2023. Z evidence svých tržeb zjistil, že jeho obrat přesáhl částku 2.000.000 Kč v měsíci červnu 2024. Je tedy zřejmé, že k překročení obratu mu „stačilo“ pouhých 8 měsíců svého podnikání.

K 15. červenci 2024 mu vzniká povinnost podat u správce daně přihlášku k registraci DPH, která má však pouze deklaratorní účinky. Plátcem se stává přímo ze zákona od 1. srpna 2024.

Právní úprava v roce 2025

Kdy vzniká povinné plátcovství

Změny od roku 2025 jsou následující:

Od roku 2025 dopadá nová právní úprava kromě tuzemských osob povinných k dani (zjednodušeně českých podnikatelů) také na podnikatele z EU, kteří jsou ve svém členském státě registrovaní do režimu pro malé podniky pro tuzemsko (pro ČR).

Nově se přestává obrat sledovat za „klouzavých“ 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Od roku 2025 se obrat sleduje v průběhu kalendářního roku. Nový způsob výpočtu obratu bude tedy klást velké nároky na podnikatele, aby každý den znali svůj obrat a to počínaje 1. lednem, konče 31. prosincem daného kalendářního roku! Jedná se o sjednocení počítání obratu v rámci celé Evropské unie.

Osoba povinná k dani se stává plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2.000.000 Kč. Toto je zásadní změna, neboť doposud platilo, že se plátcem stává od prvního dne druhého měsíce po měsíci překročení obratu.

Příklad 2

Osoba povinná k dani překročila obrat 2.000.000 Kč dne 15. března 2025 (jedná se o obrat za období od 1. ledna 2025 do 15. března 2025). Do 10 pracovních dnů po překroční obratu musí podat přihlášku. Plátcem se stává 1. ledna 2026.

Pokud osoba povinná k dani po překročení obratu 2.000.000 Kč nechce s plátcovstvím čekat až do dalšího kalendářního roku, může podat přihlášku k registraci a pokud ji podá v zákonné lhůtě, může se stát plátcem hned druhým dnem po překročení obratu. Zákon vyžaduje tuto registraci podat do 10 pracovních dnů, kdy byl obrat překročen.

Příklad 3

Osoba povinná k dani překročila obrat 2.000.000 Kč dne 15. března 2025 (jedná se o obrat za období od 1. ledna 2025 do 15. března 2025). Tato osoba má zájem, aby se stala plátcem od 16. března 2025. V tomto případě musí podat do 10 pracovních dnů od překročení obratu, ve které tuto svoji vůli musí správci daně sdělit!

Aby to nebylo tak jednoduché, budeme muset od roku 2025 sledovat ještě jednu hranici obratu – 2.536.500 Kč, která odpovídá hodnotě 100.000 €. Pokud dojde k překročení této hodnoty obratu, osoba povinná se stává plátcem hned druhý den po jejím překročení!

Příklad 4

Osoba povinná k dani překročila obrat 2.000.000 Kč dne 15. března 2025 (jedná se o obrat za období od 1. ledna 2025 do 15. března 2025). Do 10 pracovních dnů po překroční obratu musí podat přihlášku. Plátcem se stává 1. ledna 2026. Ale pozor – pokud by následně např. 10. května 2025 překročila obrat 2.536.500 Kč, stává se plátcem ode dne 11. května 2025 a nikoliv až od 1. ledna 2026. Samozřejmostí je podání přihlášky k registraci ve lhůtě 10 pracovních dnů.

Pokud osoba povinná k dani není doposud plátce a poskytuje pouze plnění, u nichž by neměla nárok na odpočet (osvobozená bez nároku na odpočet), tak se nemůže stát plátcem. Situaci však mění případ, kdy by poskytla „zdanitelné“ plnění, u kterého nárok na odpočet v obecné rovině je (pokud by subjekt byl plátcem). Pokud by v takovém případě její obrat přesáhl 2.000.000 Kč, stává se prvním dnem následujícího kalendářního roku plátcem. Opět se však může rozhodnout pro variantu, že se dobrovolně stane plátcem druhým dnem po poskytnutí „zdanitelného“ plnění. Pokud by byl překročen obrat 2.536.500 Kč, stává se plátcem druhým dnem po poskytnutí „zdanitelného“ plnění.

Poslední změna spočívá v tom, že pokud došlo u tuzemského subjektu ke zrušení plátcovství z důvodu ukončení ekonomické činnosti a tento tuzemský subjekt uskuteční „zdanitelné“ plnění, stává se k tomuto dni opět plátcem, ale pouze za podmínky, že v předešlém kalendářním roce jeho obrat přesáhl 2.000.000 Kč.

Registrace

Pokud osoba povinná k dani překročí obrat 2.000.000 Kč popř. 2.536.500 Kč je povinna podat přihlášku do 10 pracovních dnů po dni překročení daného obratu.

Pokud je okamžikem pro vznik plátcovství rozhodující poskytnutí „zdanitelného“ plnění, vzniká registrační povinnost do 10 pracovní dnů po poskytnutí „zdanitelného“ plnění.

Přechodné ustanovení

Přechodné ustanovení (čl. 4) pro přechod z původní do nové právní úpravy tzn. mezi roky 2024 a 2025 nám říká, že pokud byl obrat překročen do konce roku 2024 – tedy za původní právní úpravy – použije se tato původní úprava. Opět bude praktické si to ukázat na příkladu.

Příklad 5

Osoba povinná k dani překročila obrat 2.000.000 Kč v prosinci 2024. Do 15. ledna 2025 musí podat přihlášku a od 1. února 2025 se stává plátcem.

Pozor však na situaci, kdyby 20. ledna 2025 přesáhl jeho obrat za období 1. – 20. ledna 2025 částku 2.536.500 Kč, tak se stává již plátcem podle nové právní úpravy tzn. 21. ledna 2025.