Před sestavením přílohy k účetní závěrce

Nejprve je třeba vědět, zda účetní jednotka podléhá nutnosti ověření účetní závěrky auditorem dle § 20 zákona č. 563/1911 Sb., o účetnictví. Následně je třeba účetní jednotku kategorizovat dle účetní jednotky a účetní skupiny. Aby bylo možné účetní jednotku správně kategorizovat využijeme § 1b a na základě testu ověříme, která je pro účetní jednotku správná kategorie, tedy: mikro, malá, střední a velká.

1. Mikro účetní jednotka je taková jednotka, která k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hodnot, a to:

1. aktiva celkem 9 000 000 Kč,
2. roční úhrn čistého obratu 18 000 000 Kč,
3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10.

2. Malá účetní jednotka je ta, která již není mikro účetní jednotkou a zároveň k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 hraniční hodnoty:

1. aktiva celkem 100 000 000 Kč,
2. roční úhrn čistého obratu 200 000 000 Kč,
3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50.

3. Střední účetní jednotka je taková, která není ani mikro účetní jednotkou ani malou účetní jednotkou. Zároveň nepřekračuje alespoň 2 uvedené hodnoty:

1. aktiva celkem 500 000 000 Kč,
2. roční úhrn čistého obratu 1 000 000 000 Kč,
3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 250.

4. Velká účetní jednotka je taková účetní jednotka, která k rozvahovému dni přesáhne, alespoň 2 hodnoty střední firmy, tedy:

1. aktiva přesahující 500 000 000 Kč,
2. roční úhrn čistého obratu přesahující 1 000 000 000 Kč,
3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období je více než 250.

Zároveň je velkou účetní jednotkou subjekt veřejného zájmu či vybraná účetní jednotka.

Kromě kategorizace je zároveň zapotřebí zvolit i skupinu účetní jednotky, kterou definuje § 1c téhož zákona. Jedná se o: malou, střední a velkou skupinu.

1. Malou skupinou účetních jednotek je ta, která sestává z konsolidující účetní jednotky a konsolidovaných účetních jednotek a která na konsolidovaném základě nepřekračuje k rozvahovému dni alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot

1. aktiva celkem 100 000 000 Kč,
2. roční úhrn čistého obratu 200 000 000 Kč,
3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50.

2. Střední skupinou účetních jednotek je ta, která není malou skupinou účetních jednotek a sestává z konsolidující účetní jednotky a konsolidovaných účetních jednotek a která na konsolidovaném základě nepřekračuje k rozvahovému dni alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot

1. aktiva celkem 500 000 000 Kč,
2. roční úhrn čistého obratu 1 000 000 000 Kč,
3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 250.

3. Velkou skupinou účetních jednotek je ta, která sestává z konsolidující účetní jednotky a konsolidovaných účetních jednotek a která na konsolidovaném základě překračuje k rozvahovému dni alespoň 2 hraniční hodnoty uvedené v odstavci 2.

Základní náležitosti přílohy k účetní závěrce

Jsou pro účetní jednotky vždy totožné. Jedná se o identifikátory účetní jednotky stanovené §18 odst. 3 zákona o účetnictví, který zahrnuje:

• název společnosti, jméno;
• sídlo společnosti, popřípadě pobočky a provozovny;
• identifikační číslo subjektu;
• právní formu účetní jednotky, popřípadě i informaci, zda je organizace v likvidaci;
• předmět činnosti, účel, pro který byla zřízena či předmět podnikání;
• rozvahový den či den k němuž se účetní závěrka sestavuje;
• okamžik sestavení účetní závěrky který nastává podpisem účetní závěrky ze strany statutárního orgánu nebo jiné osoby definované v § 18 odst. 3 zákona o účetnictví (tento podpis patří také mezi základní náležitosti);
• informace o užitých obecných účetních zásadách a metodách
• informace o oceňování
• výše pohledávek a závazků
• výše záloh, závdavků, zápůjček a úvěrů členům řídích, kontrolních a správních orgánů
• výnosové a nákladové položky, které jsou mimořádné oproti běžným položkám
• průměrný počet zaměstnanců.

Tyto údaje jsou společné pro všechny účetní jednotky bez ohledu na jejich kategorie, skupiny a povinnost auditu. Nicméně je třeba řídit se vyhláškou č. 504/2022 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví. Konkrétně je třeba zaměřit se na §30, který definuje jak základní náležitosti, tak i náležitosti specifické pro neziskový sektor.

Závěr

Příloha účetní závěrky je dokument mající za úkol čitatele seznámit s informacemi o organizaci (společnosti) ve stručné a přehledné formě. Zároveň slouží jako komentář účetní závěrky, tedy údaje pramenící z rozvahy a výkazu zisku a ztráty zpřesňuje. Její struktura je pevně daná, nicméně podoba stanovena není.