Jak účtovat dle účtové osnovy a účtového rozvrhu?

Účtová osnova

Pro správné používání konkrétních účtů v účetnictví existuje jednoduše řečeno „telefonní seznam“, z něhož se vychází. Tento „telefonní seznam“ je označován jako tzv. účtová osnova. V historii měla podobu tzv. závazné účtové osnovy, v současnosti se jedná o tzv. směrnou účtovou osnovu.

Tzv. závazná účtová osnova obsahovala účtové třídy, které se dále členily na účtové skupiny a ty dále na syntetické účty. Používání té které účtové třídy, konkrétní účtové skupiny a toho kterého syntetického účtu pro zaúčtování jasně definované hospodářské transakce bylo dáno účetními předpisy (v dávné historii tzv. Opatřením Ministerstva financí České republiky pro vedení podvojného účetnictví).

V současné době existuje tzv. směrná účtová osnova, která obsahuje pouze účtové třídy, které se dále člení na účtové skupiny. Používání té které účtové třídy a konkrétní účtové skupiny pro zaúčtování jasně definované hospodářské transakce je dáno Vyhláškou č. 500/2002 Sb.

V souladu s Vyhláškou č. 500/2002 Sb. je účtových tříd ve směrné účtové osnově uvedeno celkem 10, přičemž účtová třída 0 až 7 je určena pro finanční účetnictví, zatímco účtová třída 8 a 9 je určena pro oblast manažerského účetnictví – pokud je manažerské účetnictví realizováno v tzv. dvouokruhové soustavě účetnictví (tj. finanční účetnictví v účtové třídě 0 až 7 a manažerské účetnictví v účtové třídě 8 a 9).

Každá účtová třída se dále dělí do účtových skupin, kterých je v každé účtové třídě maximálně 10. V rámci účtování je nutné dodržovat pro tu kterou účetní transakci přesně vymezenou účtovou třídu a účtovou skupinu.

Členění účtových tříd ve směrné účtové osnově je následující:

• Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
• Účtová třída 1 – Zásoby
• Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek, peněžní prostředky a krátkodobé finanční dluhy
• Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy
• Účtová třída 4 – Vlastní kapitál a dlouhodobé dluhy
• Účtová třída 5 – Náklady
• Účtová třída 6 – Výnosy
• Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty
• Účtová třída 8 – Manažerské účetnictví
• Účtová třída 9 – Manažerské účetnictví

Struktura směrné účtové osnovy respektuje především:

• likvidnost aktiv, tj. dobu přeměny jedné majetkové složky v jinou,
• krátkodobost, resp. dlouhodobost majetku a závazků (dluhů),
• funkci majetku v rámci ekonomické činnosti,
• náklady a výnosy podle členění výsledku hospodaření na provozní a finanční.

Každá účtová třída tedy obsahuje několik účtových skupin, jejichž číselné označení představuje „dvojčíslí“, nikoliv pouze „druhé číslo“. Například účtová skupina 21 představuje „Peněžní prostředky v pokladně“, přičemž se tato účtová skupina nachází v účtové třídě 2 – Krátkodobý finanční majetek, peněžní prostředky a krátkodobé finanční dluhy. Struktura účtových skupin v té které účtové třídě je tedy pevně definována Vyhláškou č. 500/2002 Sb.

Účtový rozvrh

Podle Vyhlášky č. 500/2002 Sb. je účetní jednotka povinna tzv. směrnou účtovou osnovu dále „rozpracovat a doplnit“ do podoby tzv. účtového rozvrhu. Tím se rozumí, že účetní jednotka doplní tu kterou účtovou skupinu dále ještě o tzv. syntetické účty. Tyto syntetické účty účetní jednotka zpravidla dále rozpracovává o tzv. analytické účty. Syntetické účty jsou označeny textací a dále číselným „trojčíslím“. Analytické účty jsou označeny textací a dále číselným „více než trojčíslím“.

Příklad členění účtového rozvrhu u účetní jednotky:

• Účtová třída 1 – Zásoby: Předepsáno povinně Vyhláškou č. 500/2002 Sb.
• Účtová skupina 12 – Zásoby vlastní činnosti: Předepsáno povinně Vyhláškou č. 500/2002 Sb.
• Syntetické účty: 121 – Nedokončená výroba, 122 – Polotovary vlastní výroby, 123 – Výrobky, 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny: Vytvořeno dle interní směrnice a rozhodnutí účetní jednotky.
• Analytické účty: 121.1 – Nedokončená výroba A, 121.2 – Nedokončená výroba B, 121.3 – Nedokončená výroba C: Vytvořeno dle interní směrnice a rozhodnutí účetní jednotky.

Příklad konkrétního analytického účtu 321.22 fiktivního účtového rozvrhu:

• Jedná se o účtovou třídu 3 – Zúčtovací vztahy.
• Jedná se o účtovou skupinu 32 – Závazky (krátkodobé).
• Jedná se o syntetický účet 321 – Dodavatelé.
• Jedná se o analytický účet 321.22 – Dodavatelé Praha.

V praktickém životě používají podnikatelské subjekty zpravidla strukturu jednotlivých účtových skupin dle tzv. závazné účtové osnovy z 90. let 20. století a převzali ji do svého účtového rozvrhu.

Závěr

V rámci podvojného účetnictví se účtuje na konkrétní účty, jenž vycházejí z tzv. směrné účtové osnovy. Směrná účtová osnova, v souladu s Vyhláškou č. 500/2002 Sb., definuje účtové třídy, které se dále člení na účtové skupiny. Účtových tříd je celkem 10, přičemž účtové třídy 0 až 7 jsou určeny pro soustavu finančního účetnictví. Účtové třídy 8 a 9 jsou určeny pro soustavu manažerského účetnictví (pokud je manažerské účetnictví organizováno v tzv. dvouokruhové soustavě účetnictví). Účetní jednotka je povinna dále každou účtovou skupinu „rozvést, rozpracovat“ na úroveň tzv. syntetických účtů a ty dále členit dle nutnosti nebo dle Vyhlášky č. 500/2002 Sb. na úroveň tzv. analytických účtů.