Při řešení problematiky daňového ošetření zvýhodněného ubytování z hlediska ZDP a ZUK je nutné rozlišovat, zda se jedná o poskytnutí tzv. přechodného ubytování ukrajinskému zaměstnanci, nebo o poskytnutí zvýhodněného ubytování rodinným příslušníkům tohoto ukrajinského zaměstnance.

Poskytnutí tzv. přechodného ubytování zaměstnanci ze strany zaměstnavatele

V případě poskytnutí tzv. přechodného ubytování zaměstnanci ze strany zaměstnavatele se pro daňové řešení na straně zaměstnance použije ustanovení § 6 odst. 9 písm. i) ZDP, zatímco na straně zaměstnavatele ustanovení § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP.

Na straně zaměstnance je osvobozena hodnota přechodného ubytování, nejde-li o ubytování při pracovní cestě, poskytovaná jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnanci v souvislosti s výkonem práce, pokud obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště, a to maximálně do výše Kč 3.500,– měsíčně.

V souladu s Pokynem GFŘ D-59, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení ZDP, však platí, že se toto daňové osvobození vztahuje za podmínek stanovených ZDP také na zaměstnance, který je v České republice (dále jen ČR) daňovým nerezidentem. Podmínka přechodného ubytování v ČR nebude splněna, pokud by pro účely získání daňové rezidentury v ČR měla taková fyzická osoba v místě pobytu (ubytování) v ČR stálý byt s úmyslem se trvale zdržovat. V tomto kontextu by pak místo poskytnutého ubytování v ČR mělo pro daňové účely charakter jeho bydliště (stálého bytu), nikoliv místa jeho přechodného ubytování.

V případě hodnoty přechodného ubytování se jedná o částku včetně daně z přidané hodnoty.

Na straně zaměstnavatele je hodnota poskytnutého tzv. přechodného ubytování zaměstnanci daňově uznatelným nákladem (výdajem) z hlediska ZDP, pokud dané právo zaměstnance vyplývá z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy, pokud ZDP nebo zvláštní právní předpis nestanoví jinak.

Poskytnutí zvýhodněného ubytování rodinným příslušníkům ukrajinského zaměstnance ze strany zaměstnavatele

Pokud poskytne zaměstnavatel zvýhodněné ubytování rodinným příslušníkům ukrajinského zaměstnance, postupujeme dle ustanovení § 2 odst. 1 písm. a) ZUK. Dle tohoto zákona musí být splněna podmínka, že se jedná o nepeněžní příjem poskytovaný zaměstnavatelem a ubytování je poskytnuto rodinným příslušníkům zaměstnance, kteří měli bydliště na Ukrajině a odešli z Ukrajiny v důsledku válečného konfliktu. Toto osvobození je bezlimitní, avšak nelze jej uplatňovat na stávajícího ukrajinského zaměstnance s tzv. přechodným ubytováním. 

Závěr

V souvislosti s válečným konfliktem na Ukrajině může poskytovat zaměstnavatel rodinným příslušníkům ukrajinského zaměstnance zvýhodněné ubytování, které se však posuzuje z daňového hlediska nikoliv podle ustanovení § 6 odst. 9 písm. i) ZDP, nýbrž dle ustanovení § 2 odst. 1 písm. a) ZUK. Pokud jsou splněny podmínky podle ZUK, jedná se na straně zaměstnance o bezlimitní osvobození od daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, které však nelze zaměňovat s daňovým řešením zaměstnaneckého benefitu v podobě tzv. přechodného ubytování, které poskytuje zaměstnavatel samotnému ukrajinskému zaměstnanci.