Co je finanční leasing

Finanční leasing představuje jednu z forem pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Je nutné rozlišovat aspekty finančního leasingu v účetnictví, dani z příjmů a dani z přidané hodnoty.

Z hlediska zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se finančním leasingem rozumí přenechání hmotného majetku vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud

1. je při vzniku smlouvy 1. ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník předmětu finančního leasingu vlastnické právo k němu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu, nebo 2. ujednáno právo uživatele na převod,
2. ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatkové cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou případu, že by předmět finančního leasingu byl při tomto odpisování již odepsán ve výši 100 % vstupní ceny,
3. je při vzniku smlouvy ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny 1. užívací práva k předmětu leasingu, 2. povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a 3. rizika spojená s užíváním předmětu leasingu a
4. je splněna minimální doba finančního leasingu. Doba finančního leasingu se počítá ode dne, kdy byl předmět finančního leasingu uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání.

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, definuje řadu dalších podmínek pro splnění definice finančního leasingu.

Z účetního hlediska se účtuje zpravidla v následujícím pořadí transakcí:

1. Nejprve se proúčtuje „první zvýšená splátka“, „mimořádná splátka“, „nultá splátka“ či „akontační splátka“. V praxi se používá celá řada pojmů pro její označení. Protože se tato splátka vztahuje na celou dobu trvání finančního leasingu, je nutné ji časově rozlišit pomocí účtu časového rozlišení nákladů, tj. účtu 381 – Náklady příštích období.
2. Tato první zvýšená splátka bude účetně postupně rozpouštěna na vrub nákladů v jednotlivých účetních obdobích.
3. Běžné splátky budou účtovány na vrub nákladů za předpokladu, že budou hrazeny pravidelně periodicky ve stejné částce. Pokud by tomu tak nebylo, bylo by nutné běžné splátky rovněž časově rozlišovat prostřednictvím účtu 381 – Náklady příštích období.
4. Na konci finančního leasingu dochází buď k bezúplatnému převodu předmětu finančního leasingu nebo k odkupu za odkupní cenu do obchodního majetku uživatele.

Jak na účtování finančního leasingu – praktický příklad

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Výpis z bankovního účtu	Úhrada akontační splátky	Kč 100.000,–	381	221
Vnitřní účetní doklad	Postupné rozpouštění akontační splátky	Kč 10.000,–	518	381
Výpis z bankovního účtu	Úhrada běžných splátek finančního leasingu	Kč 5.000,–	518	221
Vnitřní účetní doklad	Bezúplatný převod hmotného majetku po skončení finančního leasingu	Reprodukční pořizovací cena	042	082
Faktura přijatá	Odkup hmotného majetku po skončení finančního leasingu	Kč 90.000,–	042	321

Závěr

Institut tzv. finančního leasingu je nutné odlišovat od tzv. nájmu. V minulosti nesl finanční leasing označení „smlouva o nájmu hmotného majetku s následnou koupí“, od kterého bylo před několika lety upuštěno a byl zaveden terminus technicus „finanční leasing“. V rámci finančního leasingu jsou u uživatele hmotného majetku časově rozlišovány jednotlivé splátky.

Z hlediska zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, je na finanční leasing kladena řada podmínek, které musí být splněny pro uplatnění časově rozlišených splátek u uživatele předmětu finančního leasingu jako daňově uznatelného nákladu.