Jednotlivé způsoby pořízení zásob a oceňování zásob při pořízení

Pořizovací cena

Pořizovací cena je prvním typem vstupní ceny, kterou použijeme zpravidla pro ocenění zásob při pořízení. Dle českých účetních předpisů je pořizovací cena definována takto:

Pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady

Cenou pořízení se rozumí „holá“ cena, za kterou je zásoba nakoupena, například cena fakturovaná dodavatelem. Vedlejší pořizovací náklady definuje Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen Vyhláška č. 500/2002 Sb.) v pozitivním a negativním slova smyslu. 

Mezi vedlejší pořizovací náklady patří například: balné, poštovné, provize, clo, pojistné při přepravě. Mezi vedlejší pořizovací náklady nepatří zejména: úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení související s pořízením zásob.

Vlastní náklady

V případě zásob vytvořených vlastní výrobou se použijí vlastní náklady, které definují české účetní předpisy v podobě:

Vlastní náklady = přímé náklady + poměrná část nepřímých nákladů

Přímé náklady lze „přímo“ kvantifikovat na vyráběné zásoby, například spotřeba přímého materiálu či výkonových mezd. Nepřímými náklady se rozumí zejména odpisy majetku, spotřeba energie, časové mzdy pracovníků. V tomto směru se využívá nástrojů vnitropodnikového účetnictví, zejména kalkulací.

Reprodukční pořizovací cena

Pokud nelze využít pořizovací ceny ani vlastních nákladů, je nutné využít reprodukční pořizovací cenu, která se použije zejména v případě pořízení zásob darem, vkladem, děděním nebo inventarizačním přebytkem.

Jednotlivé způsoby pořízení zásob a jejich zaúčtování

Při účtování pořízení zásob materiálu a zboží účtujeme na vrub (MD) účtů pořízení, tj. 111 – Pořízení materiálu, resp. 131 – Pořízení zboží. Nezapomeňme, že tyto účty nesmějí k rozvahovému dni (ke dni sestavení účetní závěrky) vykazovat nenulový konečný stav.

Pokud je kupující plátce DPH a splní podmínky dle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH), může uplatnit nárok na odpočet DPH na MD (účet 343 – DPH). 

Účtování při nákupu zásob

V případě koupě je protiúčtem účtů pořízení zásob zpravidla účet:

321 – Dodavatelé (faktura přijatá za nakoupené zásoby),

211 – Pokladna (drobné vedlejší pořizovací náklady hrazené přímo z pokladny).

Praktický příklad účtování koupě zásob

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Faktura přijatá	Pořízení materiálu / zboží	Kč 10.000,–	111 (131)	321
	DPH	Kč   2.100,–	343	321

Účtování vlastní výroba

Pokud firma vytváří materiál či zboží vlastní činností, je nutné vynaložené náklady na pořízení aktivovat do vstupní ceny zásob, k čemuž slouží od 1. 1. 2016 účty aktivací v rámci účtové skupiny 58 (účet 585 – Aktivace materiálu a zboží).

Praktický příklad účtování vlastní výroby

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Různé účetní doklady	Vynaložené náklady na výrobu	Kč 40.000,–	5xx (různé nákladové účty)	Různé účty
Vnitřní účetní doklad	Aktivace nákladů vlastní výroby	Kč 40.000,–	111 / 131	585

Účtování darování zásob

V případě nabytí zásob darováním představuje přijatý dar účetní výnos, proto účtujeme v tomto případě ve prospěch (D) účtové třídy 6, konkrétně na účet 648 – Ostatní provozní výnosy. 

Účtování inventarizačních přebytků

Pokud je v rámci inventarizace zjištěn inventarizační přebytek zásob materiálu nebo zboží, účtujeme jej ve prospěch (D) účtové třídy 6, konkrétně na účet 648 – Ostatní provozní výnosy.

Účtování vkladu do podnikání OSVČ – účetní jednotky

V případě, že je účetní jednotkou fyzická osoba – OSVČ a vloží ze soukromého majetku některou položku do obchodního majetku, účtujeme ve prospěch (D) účtu 491 – Účet individuálního podnikatele.

Video – Jak účtovat jednotlivé způsoby pořízení zásob?

Závěr

V rámci jednotlivých způsobů pořizování zásob materiálu a zboží je nutné respektovat způsob oceňování a účtování, v souladu s českými účetními předpisy. Z hlediska oceňování plní funkci vstupní ceny a) pořizovací cena, b) vlastní náklady nebo c) reprodukční pořizovací cena. Při účtování jednotlivých způsobů pořízení je nutné dbát zvýšené opatrnosti, protože některá pořízení majetku mohou mít za následek zvýšení výsledku hospodaření, případně rovněž základu daně z příjmů.