Jak účtovat: Specifické případy účtování o dluhopisech

Účtování dlouhodobého dluhopisu s kupónem

Účtování dlouhodobého dluhopisu z pohledu dlužníka

Emise dluhopisu se zaúčtuje, dle interního dokladu, ve výši jmenovité hodnoty jako zvýšení pohledávky zápisem na vrub (MD) účtu 375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů. Souvztažným zápisem se zaúčtuje ve prospěch (D) účtu 473 – Dlouhodobé emitované dluhopisy jako zvýšení dluhu.

Platby od věřitelů ve výši jmenovité hodnoty za prodané dluhopisy se zaúčtují, dle bankovního výpisu, jako snížení pohledávky zápisem ve prospěch (D) účtu 375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů, a souvztažně jako přírůstek peněžních prostředků zápisem na vrub (MD) účtu 221 – Peněžní prostředky na účtech.

Neprodané dluhopisy, kde účetní jednotka rozhodne o jejich stažení, se zaúčtují dle interního dokladu, jako snížení pohledávky zápisem ve prospěch (D) účtu 375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů, a souvztažně jako snížení dluhu zápisem na vrub (MD) účtu 473 – Dlouhodobé emitované dluhopisy.

Pokud dojde během doby splatnosti k vykoupení vlastních dluhopisů emitentem, zaúčtuje se nákup ve výši pořizovací ceny dle bankovního výpisu jako úbytek peněžních prostředků zápisem ve prospěch (D) účtu 221 – Peněžní prostředky na účtech. Souvztažný zápis se provede na vrub (MD) účtu 255 – Vlastní dluhopisy, jako přírůstek cenného papíru. Jestliže jej emitent následně prodá, postupuje podobně jako při prodeji jiného cenného papíru.

Ke dni splatnosti dluhopisu věřitel předloží dluhopis k proplacení a emitent dle interního dokladu zaúčtuje snížení dluhu z titulu dluhopisu zápisem na vrub (MD) účtu 473 – Dlouhodobé emitované dluhopisy, a souvztažně zvýšení jiného dluhu zápisem ve prospěch (D) účtu 379. Následně bude dluh uhrazen zápisem na vrub (MD) účtu 379 a souvztažně ve prospěch (D) účtu peněžních prostředků.

Vnitřním účetním dokladem dokladuje emitent vyúčtování úroku z dluhopisu zápisem na vrub (MD) účtu 562 – Úroky, jako zvýšení nákladu, a souvztažně ve prospěch (D) účtu 379 – Jiné závazky, jako zvýšení dluhu. Zápis by měl být proveden ke konci každého měsíce, nejpozději ke dni zpracování účetní závěrky, resp. ke dni předložení kupónu k proplacení.

Proplacení úroku (kupónu) se zaúčtuje podle bankovního výpisu jako úbytek peněžních prostředků zápisem ve prospěch (D) účtu 221. Souvztažný zápis je proveden na vrub (MD) účtu 379 – Jiné závazky, jako snížení dluhu.

Účtování dlouhodobého dluhopisu z pohledu věřitele

Pro věřitele znamená pořízení dlouhodobého dluhopisu s kupónem, že v období mezi emisí a splatností jistiny dluhopisu může inkasovat při předložení kupónu úrok za vymezené období.

Při pořízení dluhopisu se zaúčtuje dle interního dokladu zvýšení dluhu ve výši pořizovací ceny zápisem ve prospěch (D) účtu 379 – Jiné závazky. Souvztažný zápis se provede na vrub (MD) účtu 065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti – s analytickou evidencí (jistina). Pokud je součástí pořizovací ceny i naběhlý alikvotní úrokový výnos, zaúčtuje se jeho výše odděleně od jmenovité hodnoty (jistiny) dluhopisu na analytický účet k účtu 065. Úhrada dluhu se zaúčtuje na vrub (MD) účtu 379 a ve prospěch účtu peněžních prostředků.

Alikvotní úrokový výnos po dobu držení dluhopisu se zaúčtuje na základě interního dokladu jako zvýšení hodnoty cenného papíru zápisem na vrub (MD) účtu 065, kde se účtuje hodnota kupónu. Souvztažný zápis se provede ve prospěch (D) účtu 665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku, jako zvýšení výnosu. Zpravidla by se takto mělo účtovat každý měsíc, minimálně alespoň ke dni zpracování účetní závěrky, resp. ke dni splatnosti kupónu.

Předložení kupónu k proplacení se zaúčtuje dle interního dokladu jako úbytek na účtu, kde je účtována hodnota kupónu, souvztažně se zápisem na vrub (MD) účtu 378 – Jiné pohledávky, jako zvýšení pohledávky. Inkaso pohledávky bude následně účtováno standardním způsobem.

Při předložení dluhopisu (jistiny a posledního kupónu) k proplacení se zaúčtuje jeho jmenovitá hodnota jako snížení na účtu cenného papíru 065, kde je o ní účtováno a dále jako snížení na účtu 065, kde je účtována hodnota kupónu, který bude také předložen k proplacení. Souvztažný zápis v celkové částce (jmenovitá hodnota a úrok) se provede na vrub (MD účtu 378 – Jiné pohledávky jako zvýšení pohledávky. Inkaso vzniknuvší pohledávky se následně zaúčtuje standardním způsobem.

Účtování diskontovaného krátkodobého dluhopisu

Účtování diskontovaného krátkodobého dluhopisu z pohledu dlužníka

Emise dluhopisu se zaúčtuje dle interního dokladu ve výši jmenovité hodnoty jako zvýšení pohledávky na vrub (MD) účtu 375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů a ve prospěch (D) účtu 241 – Emitované krátkodobé dluhopisy jako zvýšení dluhu.

Platby od věřitelů za prodané diskontované dluhopisy se zaúčtují dle bankovního výpisu ve prospěch (D) účtu 375 a na vrub (MD) účtů peněžních prostředků.

Rozdíl mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a úhradou od věřitelů (diskont) se zaúčtuje dle interního dokladu jako snížení pohledávky, zápisem ve prospěch (D) účtu 375 a souvztažně na vrub (MD) účtu 381 – Náklady příštích období.

Podle interního dokladu se zaúčtuje úrok v časové souvislosti jako zvýšení nákladů, zápisem na vrub (MD) účtu 562 – Úroky a souvztažně se zápisem ve prospěch (D) účtu 381.

Ke dni splatnosti dluhopisu věřitelé předloží dluhopis k proplacení a emitent dle interního dokladu zaúčtuje snížení dluhu z titulu dluhopisů na vrub (MD) účtu 241 a ve prospěch (D) účtu 379. Následně bude dluh uhrazen obvyklým způsobem.

Účtování diskontovaného krátkodobého dluhopisu z pohledu věřitele

Nákup dluhopisu se zaúčtuje na vrub (MD) účtu 253 – Dluhové cenné papíry k obchodování nebo 256 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (krátkodobé) a ve prospěch (D) závazkového účtu 379 – Jiné závazky, který bude následně vyrovnán úhradou z bankovního účtu nebo v hotovosti. Eventuálně je možné rovněž využít při pořízení dluhopisu použít kalkulační účet z účtové skupiny 25.

Alikvótní úrokový výnos po dobu držení dluhopisu se zaúčtuje dle interního dokladu na vrub (MD) účtu 253 nebo 256. Souvztažný zápis je proveden ve prospěch (D) účtu 666 – Výnosy z krátkodobého finančního majetku, jako zvýšení výnosu. Optimálně by mělo být takto účtováno každý měsíc, nejpozději alespoň k poslednímu dni účetního období nebo ke dni splatnosti dluhopisu.

Předložení dluhopisu k proplacení se zaúčtuje jako úbytek (D) na účtu cenného papíru se souvztažným zápisem (MD) na účtu 378 – Jiné pohledávky. Následná úhrada se proúčtuje standardním způsobem.

Shrnutí

Dluhový cenný papír vyjadřuje úvěrový vztah, kdy se dlužník (emitent) zavazuje ve lhůtě splatnosti odkoupit dluhový cenný papír (dluhopis) a kromě vrácení půjčeného kapitálu vyplatit i úrok věřiteli (investorovi). Dluhopisy členíme na krátkodobé (záměr a schopnost účetní jednotky držet jej po dobu kratší nebo rovnu jednomu roku) a dlouhodobé (záměr a schopnost účetní jednotky držet jej po dobu delší jednoho roku). Hranicí je záměr a schopnost účetní jednotky držet jej po dobu kratší nebo delší než jeden rok.