Jak účtovat: Účtování o specifických položkách aktiv

Účtová třída 0

Účtování finančního leasingu

Finanční leasing představuje jednu z forem pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Je nutné rozlišovat aspekty finančního leasingu v účetnictví, dani z příjmů a dani z přidané hodnoty.

Z účetního hlediska se účtuje zpravidla v následujícím pořadí transakcí:

1. Nejprve se proúčtuje „první zvýšená splátka“, „mimořádná splátka“, „nultá splátka“ či „akontační splátka“. V praxi se používá celá řada pojmů pro její označení. Protože se tato splátka vztahuje na celou dobu trvání finančního leasingu, je nutné ji časově rozlišit pomocí účtu časového rozlišení nákladů, tj. účtu 381 – Náklady příštích období.
2. Tato první zvýšená splátka bude účetně postupně rozpouštěna na vrub nákladů v jednotlivých účetních obdobích.
3. Běžné splátky budou účtovány na vrub nákladů za předpokladu, že budou hrazeny pravidelně periodicky ve stejné částce. Pokud by tomu tak nebylo, bylo by nutné běžné splátky rovněž časově rozlišovat prostřednictvím účtu 381 – Náklady příštích období.
4. Na konci finančního leasingu dochází buď k bezúplatnému převodu předmětu finančního leasingu nebo k odkupu za odkupní cenu do obchodního majetku uživatele.

Příklad:

TIP: Více o účtování finančního leasing zjistíte zde.

Účtování vyřazení dlouhodobého majetku

Pokud se vyřazuje dlouhodobý nehmotný nebo hmotný majetek odpisovaný, je nutné účtovat ve dvou krocích:

• zúčtování (doúčtování) účetní zůstatkové ceny (ve prospěch (D) účtů oprávek účtové skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku, 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a na vrub (MD) příslušného – zpravidla, nikoliv však vždy, nákladového účtu 5. účtové třídy,
• vyřazení příslušné majetkové složky (na vrub (MD) příslušného účtu oprávek účtové skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku, 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku) a ve prospěch (D) příslušného majetkového účtu účtové skupiny 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek, 02 – Dlouhodobý hmotný majetek – odpisovaný.

Pokud by se vyřazovala majetková složka již zcela účetně odepsaná, tj. s účetní zůstatkovou cenou nulovou, účtovali bychom vyřazení jedním účetním zápisem, a to na vrub příslušného účtu oprávek (07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku, 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku) a ve prospěch (D) příslušného majetkového účtu účtové skupiny 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek, 02 – Dlouhodobý hmotný majetek.

Pokud se vyřazuje majetková složka, která nepodléhá účetnímu odpisování, účtujeme bez použití účtů oprávek (účtová skupina 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku, 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku). Vyřazení zachytíme účetním zápisem ve prospěch (D) příslušného majetkového účtu (zpravidla účet účtové skupiny 03 – Dlouhodobý hmotný majetek – neodpisovaný) a na vrub (MD) příslušného – zpravidla, nikoliv však vždy, nákladového účtu 5. účtové třídy.

Účtová třída 2

Účtování stravenek

Stravenky jsou jedním z instrumentů, které se účtují v rámci tzv. cenin, v rámci:

• účtové třídy 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé finanční dluhy,
• účtové skupiny 21 – Peněžní prostředky v pokladně. Nejčastěji se používá účet 213 – Ceniny s použitím vhodné analytické evidence.

Nákup stravenek se zaúčtuje na vrub (MD) účtu 213 – Ceniny. Úbytek stravenek při vydání zaměstnancům se zachytí na vrub (MD) toho z účtů účtového rozvrhu účetní jednotky, který odpovídá skutečnosti, v jakých hodnotách splňuje zaměstnavatel podmínky daňové uznatelnosti nákladu dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Složka stravenky hrazená zaměstnavatelem, která splňuje podmínky pro daňovou uznatelnost nákladu, se zpravidla zachytí na vrub (MD) účtu 527 – Zákonné sociální náklady. Složka stravenky hrazená zaměstnavatelem, která nesplňuje podmínky pro daňovou uznatelnost nákladu, se zpravidla zachytí na vrub (MD) účtu 528 – Ostatní sociální náklady. Hodnotová složka, která je vyžadována po zaměstnanci k úhradě, se zachytí na vrub (MD) účtu 335 – Ostatní pohledávky vůči zaměstnancům.

Příklad:

Účtová třída 3

Poskytnuté zálohy

Pokud účetní jednotka poskytne zálohu, například obchodnímu partnerovi, zaměstnanci nebo orgánu státní správy, vzniká jí pohledávka zúčtovatelná v budoucnosti na hodnotu příslušného plnění. Proto se poskytnutí zálohy účetně zachytí na vrub (MD) příslušného účtu takové účtové třídy, v níž se nachází plnění, na jehož pořízení podnikatelský subjekt zálohu poskytuje. Kritériem pro účtování záloh poskytnutých je tedy důvod poskytnutí zálohy. Jednotlivé typy poskytnutých záloh lze zachytit následujícími způsoby:

Příklad:

Shrnutí

V případě účtování finančního leasingu je nutné definovat podmínky na něj kladené z hlediska účetních předpisů, jakož i předpisů daňových (daň z příjmů, daň z přidané hodnoty). Řešíme-li vyřazení dlouhodobého majetku, je nutné rozlišovat majetek odpisovaný a neodpisovaný. V případě majetku odpisovaného se dále rozlišuje, zda se vyřazuje majetek již zcela odepsaný nebo majetek odepsaný pouze částečně. Stravenky se účtují v rámci účtové skupiny 2 – Krátkodobý finanční majetek s využitím účtu 213 – Ceniny. Od roku 2024 se z hlediska daně z příjmů na straně zaměstnance posuzují stravenky jakožto nepeněžní plnění stejným způsobem jako plnění peněžní, tj. stravenkový paušál. Po splnění dalších podmínek je na straně zaměstnance osvobozena hodnota příspěvku zaměstnavatele až do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin. V případě poskytnutých záloh se jako kritérium pro zaúčtování vychází z účelu poskytnutí zálohy. Poskytnutá záloha se zaúčtuje na vrub té účtové třídy, v níž se nachází položka, na jejíž pořízení je záloha poskytována.