Jak účtovat: Účtování o specifických položkách nákladů a výnosů

V rámci oceňování majetkových cenných papírů a podílů je nutné rozlišovat tři situace:

• ocenění při pořízení,
• ocenění při vyřazení,
• ocenění k rozvahovému dni (sestavení účetní závěrky).

Účtová třída 5

Účtování opravných položek k pohledávkám

V případě, že je k pohledávce vytvořena 100% opravná položka nebo je pohledávka promlčena, je možné dle českých účetních předpisů provést tzv. odpis pohledávky. Tímto účetním zápisem se pohledávka „odepíše“ do účetních nákladů, avšak pohledávka samotná nezaniká. Jen od okamžiku odepsání nebude o pohledávce účtováno na účtu rozvahovém, nýbrž účtu podrozvahovém v účtové třídě 7 – Účty závěrkové a podrozvahové.

Pokud byla k pohledávce v minulosti vytvořena opravná položka, je nutné ji rozpustit.

Účetně se odpis pohledávky zachytí na vrub (MD) účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady (v praxi nejčastěji na účtu 546 – Odpis pohledávky) a ve prospěch (D) majetkového účtu příslušné pohledávky. Pokud by byla v budoucnosti pohledávka dlužníkem uhrazena, bude se účtovat přijetí peněžní částky na vrub (MD) účtu pokladny či bankovního účtu a ve prospěch (D) účtu účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy (v praxi nejčastěji na účtu 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek).

V praxi je nutné rozlišovat tzv. „účetní“ odpis pohledávky a tzv. „daňový“ odpis pohledávky. V obou uvedených případech se účtuje odpis pohledávky na vrub (MD) uvedeného nákladového účtu. V případě tzv. „účetního“ odpisu pohledávky se však jedná pouze o účetní náklad. V případě tzv. „daňového“ odpisu pohledávky se jedná o účetní náklad, který je současně i daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů (pro tzv. „daňový“ odpis pohledávky však musí být splněny podmínky dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů).

Příklad:

Účtování škody a náhrady škody

Při účtování škody je nejprve nutné správně škodu z účetního hlediska definovat. Škoda vzniká tehdy, jestliže v důsledku poškození či poničení aktiva dochází k jeho vyřazení. Rovněž platí, že škoda může vzniknout pouze na vlastním, tj. fakticky vlastněném majetku. Pokud bude účetní jednotkou poškozen cizí majetek, může dle smluvních ujednání být u účetní jednotky očekávána faktura na náhradu škody od obchodního partnera (kterému škoda vznikla).

Účtování správních poplatků

Při účtování správních poplatků je nutné dávat pozor na několik skutečností:

• správné časové rozlišení účtování do účetního období, s nímž věcně a časově souvisejí,
• nejedná se o sankční poplatky (ty by byly účtovány na vrub účtu 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení (od obchodních partnerů) nebo 545 – Ostatní pokuty a penále (od státních orgánů)),
• nejedná se o správní poplatky, které souvisejí s pořizováním majetkových složek (takové by zpravidla byly součástí vstupní ceny).

Pokud se jedná o standardní provozní správní poplatky jsou zpravidla účtovány na vrub (MD) účtu 538 – Ostatní daně a poplatky, při respektování časového rozlišení (tj. akruálního principu).

Účtování vybraných daní

Účtování daňových povinností u přímých daní se účtuje obecně na vrub (MD) příslušného nákladového účtu konkrétní daně a ve prospěch (D) účtu dluhu vůči správci daně, tj.

Účtování bankovních poplatků

Bankovní poplatky, které banka vyúčtovává a následně strhává z bankovního účtu k tíži účetním jednotkám, se při respektování časového rozlišení, účtují zpravidla na vrub (MD) účtu 568 – Ostatní finanční náklady. Nezapomínejme, že kromě časového rozlišení (akruálního principu) je nutné zkoumat, zda příslušné poplatky netvoří vedlejší pořizovací náklad vstupní ceny pořizované majetkové složky, v souladu s účetními a daňovými předpisy.

Účtování cestovních náhrad a služebních cest

Cestovní náhrady a služební cesty se účtují zpravidla na vrub (MD) účtu 512 – Cestovní náhrady. Pro aplikaci cestovních náhrad je nutné respektovat ustanovení pracovněprávních předpisů a ZDP.

Účtová třída 6

Účtování prodeje pohledávky

Úplatné postoupení (prodej) pohledávky se účtuje v prvém kroku jako vyřazení pohledávky, tj. na vrub (MD) účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady (v praxi nejčastěji na účtu 546 – Odpis pohledávky) a ve prospěch (D) majetkového účtu příslušné pohledávky. V druhém kroku se zaúčtuje pohledávka z prodeje pohledávky a výnos z prodeje pohledávky, tj. ve prospěch (D) účtu účtové skupiny 64 – Jiné provozní výnosy (v praxi nejčastěji na účtu 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek).

Pokud byla k pohledávce v minulosti vytvořena opravná položka, je nutné ji rozpustit. 

Příklad:

Účtování smluvní pokuty a úroky z prodlení

Pokud účetní jednotka fakturuje vůči obchodnímu partnerovi smluvní pokutu za nesplnění nepeněžité povinnosti nebo úrok z prodlení za nesplnění peněžité povinnosti, účtuje zpravidla na vrub (MD) účtu pohledávky a ve prospěch (D) účtu výnosů, nejčastěji účtu 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení. Je nutné respektovat časové rozlišení (akruální princip) a specifická pravidla daňové účinnosti výnosu z hlediska daně z příjmů.

Vystavení faktury obchodnímu partnerovi za úrok z prodlení za nesplnění peněžité povinnosti v Money S3.

Shrnutí

V oblasti opravných položek k pohledávkám je nutné respektovat české účetní a daňové předpisy. Tvorba opravné položky k pohledávce se účtuje na vrub (MD) nákladového účtu a ve prospěch (D) účtu opravné položky v účtové třídě, v níž se nachází aktivum, k němuž se opravná položka tvoří. Při účetních operacích v oblasti škod je nutné správně rozlišovat tzv. škodu a tzv. náhradu škody dle účetních a daňových předpisů. Při účtování správních a bankovních poplatků je nutné respektovat akruální princip (časové rozlišování) a dávat pozor na skutečnost, zda dané poplatky netvoří vedlejší pořizovací náklad vstupní ceny pořizovaného aktiva. Účtování předpisu přímých daní zpravidla účtujeme na vrub (MD) nákladových účtů, při respektování časového rozlišení a ve prospěch (D) dluhového účtu příslušné daně. Při účtování nákladových pokut a úroků z prodlení je nutné rozlišovat sankce od obchodních partnerů a státních orgánů. Při účtování výnosových sankcí vůči obchodním partnerům se zpravidla účtuje ve prospěch (D) účtu 646 – Výnosové smluvní pokuty a úroky z prodlení.