Jak na výpočet spotřební daně u vybraných výrobků?

Jak na stanovení základu daně u spotřební daně

V prvé řadě je třeba stanovit základ daně, který se u vybraných výrobků liší. Pro správné určení základu daně je také třeba vědět převodní jednotky litrů na hektolitry apod. Platí, že 1 hektolitr (dále jen „hl“) je 100 litrů (dále jen „l“). Také platí, že 1 tuna (dále jen „t“) je 1 000 kilogramů (dále jen „kg“).

TIP: Přečtěte si podrobný článek o spotřební dani – co to je, jaké jsou povinnosti a jak ji platit?

Minerální oleje – nafta a benzín

U daně z minerálních olejů se základ daně stanoví v 1000 l při teplotě 15 °C. U daně z lihu se základ daně stanoví v hektolitrech etanolu při teplotě 20 ° C.

Pivo a alkohol

U daně z piva je to podstatně jednodušší, tam se základ daně stanoví jako množství piva vyjádřené v hektolitrech. U vína a meziproduktů je situace stejná, opět se bude jednat o množství vína a meziproduktů vyjádřené v hektolitrech.

Cigarety a tabákové výrobky

Daň z tabákových výrobků se od ostatních vybraných výrobků poměrně liší. Tabákové výrobky se dělí na:

• cigarety,
• doutníky,
• tabák ke kouření,
• cigarillos.

Nejdříve si vysvětlíme princip stanovení základu daně u cigaret, který se dělí na dvě části. První, procentní část daně se určí dle ceny pro konečného spotřebitele. Druhá, pevná část je množství vyjádřené v kusech. Základ daně u doutníků a cigarillos je množství vyjádřené v kusech, kdežto u tabáku ke kouření se jedná o množství vyjádřené v kilogramech.

Základ daně u vybraných výrobků

V následující tabulce můžeme vidět shrnutí stanovení základu daně u vybraných výrobků a k tomu relevantní ustanovení zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních (dále jen „ZSD“).

Vybraný výrobek	Základ daně	Ustanovení zákona
Daň z minerálních olejů	ZD v 1 000 l při teplotě 15 °C	§ 47 odst. 1 ZSD
Daň z lihu	ZD v hektolitrech etanolu při teplotě 20 °C	§ 69 ZSD
Daň z piva	ZD je množství piva vyjádřené v hektolitrech	§ 84 ZSD
Daň z vína a meziproduktů	ZD je množství vína a meziproduktů v hektolitrech	§ 95 ZSD
Daň z tabákových výrobků	ZD pro procentní část daně u cigaret je cena pro konečného spotřebitele podle § 103 ZSD	§ 102 odst. 1 ZSD
	ZD pro pevnou část daně u cigaret je množství vyjádřené v kusech	§ 102 odst. 2 ZSD
	ZD u doutníků a cigarillos je množství vyjádřené v kusech a u tabáku ke kouření množství vyjádřené v kilogramech	§ 102 odst. 3 ZSD

Minerální oleje dle zákonu o spotřební dani

V následující tabulce vidíme, co všechno patří k minerálním olejům, jaké jsou jejich kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se minerální oleje daní.

Kód nomenklatury	Minerální olej	Sazba daně
2710	Motorové benzíny, ostatní benzíny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle § 45 odst. 1 písm. a) ZSD s obsahem olova do 0,013 g/l včetně (bezolovnatý benzín)	12 840 Kč / 1 000 l
	Motorové benzíny, ostatní benzíny a letecké pohonné hmoty benzínového typu podle § 45 odst. 1 písm. a) ZSD s obsahem olova nad 0,013 g/l	13 710 Kč / 1 000 l
	Střední oleje a těžké plynové oleje podle § 45 odst. 1 písm. b) ZSD (směsná nafta s metylestery mastných kyselin do 7 %)	9 950 Kč / 1 000 l
	Směsná nafta (30 % metylesteru řepkového oleje – „MEŘO“) podle § 45 odst. 2 písm. c) ZSD	§ 48 odst. 5 ZSD[1]
	Těžké topné oleje podle § 45 odst. 1 písm. c) ZSD	472 Kč / t
	Odpadní oleje podle § 45 odst. 1 písm. d) ZSD	660 Kč / 1 000 l
2711	Zkapalněné ropné plyny určené pro pohon motorů podle § 45 odst. 1 písm. e) ZSD	3 933 Kč /t
	Zkapalněné ropné plyny určené pro výrobu tepla podle § 45 odst. 1 písm. f) ZSD	0 Kč / t
	Zkapalněné ropné plyny podle § 45 odst. 1 písm. g) ZSD	1 290 Kč / t

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u minerálních olejů

Ve zdaňovacím období říjen 2021 daňový subjekt X vyrobil 420 800 litrů motorového benzínu bez přídavku biopaliva (bezolovnatý benzín), 340 000 litrů motorové nafty a 210 000 litrů leteckého petroleje (JET A1). Ve stejném zdaňovacím období uvedl daňový subjekt X do volného daňového oběhu 350 000 litrů motorového benzínu, 280 000 litrů motorové nafty, z toho 140 000 litrů osvobozené motorové nafty pro lodní dopravu.

Řešení praktického příkladu

Je vhodné připomenout, že ve spotřebních daních vzniká daňová povinnost a povinnost přiznat a zaplatit daň. Této tématice jsme se věnovali v předešlých článcích. Jen ve zkratce si to zopakujeme. Daňová povinnost vzniká výrobou, povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu.

Daňová povinnost 

Druh výrobků	Množství	ZD (v tisících litrů)	Sazba daně	Výpočet	Daňová povinnost
BA	420 800	420,80	12 840	420,80*12 840	5 403 072
MN	340 000	340,00	9 950	340,00*9 950	3 383 000
JET A1	210 000	210,00	9 950	210,00*9 950	2 089 500

Daňová povinnost za měsíc říjen činí celkem: 10 875 572 Kč.

Výše povinnosti daň přiznat a zaplatit

Druh výrobků	Množství	ZD	Sazba daně	Výpočet	Daňová povinnost
BA	350 000	350,00	12 840	350,00*12 840	4 494 000
MN	140 000*	140,00	9 950	140,00*9 950	1 393 000

*osvobozená motorová nafta pro lodní dopravu ve výši 140 000 l se odečte od celkového množství 280 000 l

Celková výše povinnosti daň přiznat a zaplatit za měsíc říjen činí celkem: 5 887 000 Kč.

Líh dle zákonu o spotřební dani a jejich sazba daně

V následující tabulce vidíme, co všechno patří k lihu, jaké jsou kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se líh daní.

Kód nomenklatury	Vybraný výrobek	Sazba daně
2207	líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2207	32 250 Kč/hl etanolu
2208	líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2208 s výjimkou destilátů z pěstitelského pálení v množství do 30 l etanolu pro jednoho pěstitele za jedno výrobní období podle zákona o lihu	32 250 Kč/hl etanolu
	líh obsažený v ovocných destilátech z pěstitelského pálení v množství do 30 l etanolu pro jednoho pěstitele za jedno výrobní období podle zákona o lihu	16 200 Kč/hl etanolu
ostatní	líh obsažený ve výrobcích uvedených pod ostatními kódy nomenklatury	32 250 Kč/hl etanolu

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u lihu

V říjnu lihovar vyrobil 50 hl lihu o lihovitosti 40 %. Do velkoobchodů dodal 30 hl lihovin o lihovitosti 40 %. Velkoobchody a maloobchody se nacházejí na území České republiky.

Řešení praktického příkladu

Daňová povinnost

Druh výrobků	Množství	ZD	Sazba daně	Výpočet	Daňová povinnost
Líh 40 %	50	50*0,4	32 250	20*32 250	645 000

Daňová povinnost celkem za měsíc říjen činí: 645 000 Kč.

Výše povinnosti daň přiznat a zaplatit

Druh výrobků	Množství	ZD	Sazba daně	Výpočet	Daňová povinnost
Líh 40 %	30	30*0,4	32 250	12*32 250	387 000

Celková výše povinnosti daň přiznat a zaplatit za měsíc říjen 2021 činí 387 000 Kč.

Vína a meziprodukty dle zákonu o spotřební dani a jejich sazba daně

V následující tabulce vidíme, co všechno patří k vínům a meziproduktům a jakou sazbou daně se líh daní.

Vybraný výrobek	Sazba daně
Šumivá vína	2 340 Kč/hl
Tichá vína	0 Kč/hl
Meziprodukty	2 340 Kč/hl

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u vína a meziproduktů

Restaurace pořizuje alkoholické nápoje od tuzemských, českých dodavatelů. Společnost pořídila následující položky. Spočtěte spotřební daň.

Druh produktu	Objem láhve	Množství	% alkoholu	Cukernatost
Perlivé víno	0,7	120	8	3 g/l
Sekt růžový	0,7	50	12	5 g/l
Bílé tiché víno	0,7	120	11	4 g/l

Řešení praktického příkladu

Druh produktu	Množství l	ZD	Sazba daně	Spotřební daň
Perlivé víno	120*0,7	84/100	2 340	0,84*2 340 = 1 965,6
Sekt růžový	50*0,7	35/100	2 340	0,35*2 340 = 819
Bílé tiché víno	120*,07	84/100	0	0,84*0 = 0
Celková výše spotřební daně obsažená v cenách produktů				2 784,60 Kč, zaok. 2 785 Kč

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u piva

V následující tabulce vidíme, jaké sazby jsou u piva, jaké jsou kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se pivo daní.

Kód nomenklatury	Sazba daně v Kč/hl za každé celé hmotnostní procento extraktu původní mladiny						Ustanovení
	Základní sazba	Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary					§ 85 ZSD
		Velikostní skupina podle výroby v hl ročně
		do 10 000 včetně	nad 10 000 do 50 000 včetně	nad 50 000 do 100 000 včetně	nad 100 000 do 150 000 včetně	nad 150 000 do 200 000 včetně
2203, 2206	32,00	16,00	19,20	22,40	25,60	28,80

Praktický příklad výpočtu spotřební daně u piva

Daňový subjekt vyrobil v říjnu 110 hl piva s 9,2 % extraktu původní mladiny. Pivovar prodal konečným zákazníkům celkem 80 hl piva. Pivovar splňuje podmínky malého nezávislého pivovaru dle ustanovení § ZSD, kde jeho roční spotřeba piva činí 65 000 hl.

Řešení praktického příkladu

Výrobou vzniká daňová povinnost. Výpočet: 110*9*22,40 = 22 176 Kč. Spotřební daň u piva se spočítá jako součin množství piva vyjádřené v hektolitrech, extraktu původní mladiny zaokrouhlené na celé Kč dolů a sazbou daně, která činí 22,40 Kč na hektolitr piva, jelikož se jedná o malý nezávislý pivovar s roční spotřebou piva do 100 000 hl.

Povinnost přiznat a zaplatit daň vznikne uvedením piva do volného daňového oběhu (prodejem). Výpočet: 80*9*22,40 = 16 128 Kč.

Spotřební daň – na co nezapomenout

Spotřební daně jsou velmi specifické, ať už z pohledu pojmů, které daňový řád nezná nebo zná, ale liší se, nebo z pohledu konstrukcí základu daně a jeho výpočtu. Je třeba si dát pozor, kdy vzniká daňová povinnost a kdy povinnost daň přiznat a zaplatit. Také je dobré si ohlídat převodní jednotky. Na závěr je třeba dbát na stanovení základu daně a vybrat správnou sazbu daně dle kódu nomenklatury.

[1] Směsná nafta se zdaňuje stejnou sazbou jako minerální oleje uvedené v § 45 odst. 1 ZSD, kterým se vlastnostmi a účelem použití nejvíce přibližuje.