Od tvůrců úspěšného účetního programu

Daně / Spotřební daně/Jak na výpočet spotřební daně u vybraných výrobků?

Jak na výpočet spotřební daně u vybraných výrobků?

Jak na výpočet spotřební daně u vybraných výrobků?
Jak na výpočet spotřební daně u vybraných výrobků?

Obsah

    Předmětem tohoto článku bude na ukázkových příkladech demonstrovat výpočet spotřební daně u vybraných výrobků, tj. minerální oleje, líh, víno a meziprodukty a pivo. Článek se nebude zabývat výpočtem spotřební daně u tabákových výrobků.

    Jak na stanovení základu daně u spotřební daně

    V prvé řadě je třeba stanovit základ daně, který se u vybraných výrobků liší. Pro správné určení základu daně je také třeba vědět převodní jednotky litrů na hektolitry apod. Platí, že 1 hektolitr (dále jen „hl“) je 100 litrů (dále jen „l“). Také platí, že 1 tuna (dále jen „t“) je 1 000 kilogramů (dále jen „kg“).

    TIP: Přečtěte si podrobný článek o spotřební dani – co to je, jaké jsou povinnosti a jak ji platit?

    Minerální oleje – nafta a benzín

    U daně z minerálních olejů se základ daně stanoví v 1000 l při teplotě 15 °C. U daně z lihu se základ daně stanoví v hektolitrech etanolu při teplotě 20 ° C.

    Pivo a alkohol

    U daně z piva je to podstatně jednodušší, tam se základ daně stanoví jako množství piva vyjádřené v hektolitrech. U vína a meziproduktů je situace stejná, opět se bude jednat o množství vína a meziproduktů vyjádřené v hektolitrech.

    Cigarety a tabákové výrobky

    Daň z tabákových výrobků se od ostatních vybraných výrobků poměrně liší. Tabákové výrobky se dělí na:

    • cigarety,
    • doutníky,
    • tabák ke kouření,
    • cigarillos.

    Nejdříve si vysvětlíme princip stanovení základu daně u cigaret, který se dělí na dvě části. První, procentní část daně se určí dle ceny pro konečného spotřebitele. Druhá, pevná část je množství vyjádřené v kusech. Základ daně u doutníků a cigarillos je množství vyjádřené v kusech, kdežto u tabáku ke kouření se jedná o množství vyjádřené v kilogramech.

    Základ daně u vybraných výrobků

    V následující tabulce můžeme vidět shrnutí stanovení základu daně u vybraných výrobků a k tomu relevantní ustanovení zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních (dále jen „ZSD“).

    Vybraný výrobek Základ daně Ustanovení zákona
    Daň z minerálních olejů ZD v 1 000 l při teplotě 15 °C § 47 odst. 1 ZSD
    Daň z lihu ZD v hektolitrech etanolu při teplotě 20 °C § 69 ZSD
    Daň z piva ZD je množství piva vyjádřené v hektolitrech § 84 ZSD
    Daň z vína a meziproduktů ZD je množství vína a meziproduktů v hektolitrech § 95 ZSD
    Daň z tabákových výrobků ZD pro procentní část daně u cigaret je cena pro konečného spotřebitele podle § 103 ZSD § 102 odst. 1 ZSD
    ZD pro pevnou část daně u cigaret je množství vyjádřené v kusech § 102 odst. 2 ZSD
    ZD u doutníků a cigarillos je množství vyjádřené v kusech a u tabáku ke kouření množství vyjádřené v kilogramech § 102 odst. 3 ZSD

    Minerální oleje dle zákonu o spotřební dani

    V následující tabulce vidíme, co všechno patří k minerálním olejům, jaké jsou jejich kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se minerální oleje daní.

    Kód nomenklatury Minerální olej Sazba daně
    2710 Motorové benzíny, ostatní benzíny a letecké pohonné hmoty benzinového typu podle § 45 odst. 1 písm. a) ZSD s obsahem olova do 0,013 g/l včetně (bezolovnatý benzín) 12 840 Kč / 1 000 l
    Motorové benzíny, ostatní benzíny a letecké pohonné hmoty benzínového typu podle § 45 odst. 1 písm. a) ZSD s obsahem olova nad 0,013 g/l 13 710 Kč / 1 000 l
    Střední oleje a těžké plynové oleje podle § 45 odst. 1 písm. b) ZSD (směsná nafta s metylestery mastných kyselin do 7 %) 9 950 Kč / 1 000 l
    Směsná nafta (30 % metylesteru řepkového oleje – „MEŘO“) podle § 45 odst. 2 písm. c) ZSD § 48 odst. 5 ZSD[1]
    Těžké topné oleje podle § 45 odst. 1 písm. c) ZSD 472 Kč / t
    Odpadní oleje podle § 45 odst. 1 písm. d) ZSD 660 Kč / 1 000 l
    2711 Zkapalněné ropné plyny určené pro pohon motorů podle § 45 odst. 1 písm. e) ZSD 3 933 Kč /t
    Zkapalněné ropné plyny určené pro výrobu tepla podle § 45 odst. 1 písm. f) ZSD 0 Kč / t
    Zkapalněné ropné plyny podle § 45 odst. 1 písm. g) ZSD 1 290 Kč / t

    Praktický příklad výpočtu spotřební daně u minerálních olejů

    Ve zdaňovacím období říjen 2021 daňový subjekt X vyrobil 420 800 litrů motorového benzínu bez přídavku biopaliva (bezolovnatý benzín), 340 000 litrů motorové nafty a 210 000 litrů leteckého petroleje (JET A1). Ve stejném zdaňovacím období uvedl daňový subjekt X do volného daňového oběhu 350 000 litrů motorového benzínu, 280 000 litrů motorové nafty, z toho 140 000 litrů osvobozené motorové nafty pro lodní dopravu.

    Řešení praktického příkladu

    Je vhodné připomenout, že ve spotřebních daních vzniká daňová povinnost a povinnost přiznat a zaplatit daň. Této tématice jsme se věnovali v předešlých článcích. Jen ve zkratce si to zopakujeme. Daňová povinnost vzniká výrobou, povinnost daň přiznat a zaplatit vzniká uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu.

    Daňová povinnost 

    Druh výrobků Množství ZD

    (v tisících litrů)

    Sazba daně Výpočet Daňová povinnost
    BA 420 800 420,80 12 840 420,80*12 840 5 403 072
    MN 340 000 340,00 9 950 340,00*9 950 3 383 000
    JET A1 210 000 210,00 9 950 210,00*9 950 2 089 500

    Daňová povinnost za měsíc říjen činí celkem: 10 875 572 Kč.

    Výše povinnosti daň přiznat a zaplatit

    Druh výrobků Množství ZD Sazba daně Výpočet Daňová povinnost
    BA 350 000 350,00 12 840 350,00*12 840 4 494 000
    MN 140 000* 140,00 9 950 140,00*9 950 1 393 000

    *osvobozená motorová nafta pro lodní dopravu ve výši 140 000 l se odečte od celkového množství 280 000 l

    Celková výše povinnosti daň přiznat a zaplatit za měsíc říjen činí celkem: 5 887 000 Kč.

    Líh dle zákonu o spotřební dani a jejich sazba daně

    V následující tabulce vidíme, co všechno patří k lihu, jaké jsou kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se líh daní.

    Kód nomenklatury Vybraný výrobek Sazba daně
    2207 líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2207 32 250 Kč/hl etanolu
    2208 líh obsažený ve výrobcích uvedených pod kódem nomenklatury 2208 s výjimkou destilátů z pěstitelského pálení v množství do 30 l etanolu pro jednoho pěstitele za jedno výrobní období podle zákona o lihu 32 250 Kč/hl etanolu
    líh obsažený v ovocných destilátech z pěstitelského pálení v množství do 30 l etanolu pro jednoho pěstitele za jedno výrobní období podle zákona o lihu 16 200 Kč/hl etanolu
    ostatní líh obsažený ve výrobcích uvedených pod ostatními kódy nomenklatury 32 250 Kč/hl etanolu

    Praktický příklad výpočtu spotřební daně u lihu

    V říjnu lihovar vyrobil 50 hl lihu o lihovitosti 40 %. Do velkoobchodů dodal 30 hl lihovin o lihovitosti 40 %. Velkoobchody a maloobchody se nacházejí na území České republiky.

    Řešení praktického příkladu

    Daňová povinnost

    Druh výrobků Množství ZD Sazba daně Výpočet Daňová povinnost
    Líh 40 % 50 50*0,4 32 250 20*32 250 645 000

    Daňová povinnost celkem za měsíc říjen činí: 645 000 Kč.

    Výše povinnosti daň přiznat a zaplatit

    Druh výrobků Množství ZD Sazba daně Výpočet Daňová povinnost
    Líh 40 % 30 30*0,4 32 250 12*32 250 387 000

    Celková výše povinnosti daň přiznat a zaplatit za měsíc říjen 2021 činí 387 000 Kč.

    blank

    Vína a meziprodukty dle zákonu o spotřební dani a jejich sazba daně

    V následující tabulce vidíme, co všechno patří k vínům a meziproduktům a jakou sazbou daně se líh daní.

    Vybraný výrobek Sazba daně
    Šumivá vína 2 340 Kč/hl
    Tichá vína 0 Kč/hl
    Meziprodukty 2 340 Kč/hl

    Praktický příklad výpočtu spotřební daně u vína a meziproduktů

    Restaurace pořizuje alkoholické nápoje od tuzemských, českých dodavatelů. Společnost pořídila následující položky. Spočtěte spotřební daň.

    Druh produktu Objem láhve Množství % alkoholu Cukernatost
    Perlivé víno 0,7 120 8 3 g/l
    Sekt růžový 0,7 50 12 5 g/l
    Bílé tiché víno 0,7 120 11 4 g/l

    Řešení praktického příkladu

    Druh produktu Množství l ZD Sazba daně Spotřební daň
    Perlivé víno 120*0,7 84/100 2 340 0,84*2 340 = 1 965,6
    Sekt růžový 50*0,7 35/100 2 340 0,35*2 340 = 819
    Bílé tiché víno 120*,07 84/100 0 0,84*0 = 0
    Celková výše spotřební daně obsažená v cenách produktů 2 784,60 Kč, zaok. 2 785 Kč

    Praktický příklad výpočtu spotřební daně u piva

    V následující tabulce vidíme, jaké sazby jsou u piva, jaké jsou kódy nomenklatury a jakou sazbou daně se pivo daní.

    Kód nomenklatury Sazba daně v Kč/hl za každé celé hmotnostní procento extraktu původní mladiny Ustanovení
    Základní sazba Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary § 85 ZSD
    Velikostní skupina podle výroby v hl ročně
    do 10 000 včetně nad 10 000 do 50 000 včetně nad 50 000 do 100 000 včetně nad 100 000 do 150 000 včetně nad 150 000 do 200 000 včetně
    2203, 2206 32,00 16,00 19,20 22,40 25,60 28,80

    Praktický příklad výpočtu spotřební daně u piva

    Daňový subjekt vyrobil v říjnu 110 hl piva s 9,2 % extraktu původní mladiny. Pivovar prodal konečným zákazníkům celkem 80 hl piva. Pivovar splňuje podmínky malého nezávislého pivovaru dle ustanovení § ZSD, kde jeho roční spotřeba piva činí 65 000 hl.

    Řešení praktického příkladu

    Výrobou vzniká daňová povinnost. Výpočet: 110*9*22,40 = 22 176 Kč. Spotřební daň u piva se spočítá jako součin množství piva vyjádřené v hektolitrech, extraktu původní mladiny zaokrouhlené na celé Kč dolů a sazbou daně, která činí 22,40 Kč na hektolitr piva, jelikož se jedná o malý nezávislý pivovar s roční spotřebou piva do 100 000 hl.

    Povinnost přiznat a zaplatit daň vznikne uvedením piva do volného daňového oběhu (prodejem). Výpočet: 80*9*22,40 = 16 128 Kč.

    Odebírejte účetní a daňové novinky srozumitelně a včas

    Zadejte váš e-mail a naše účetní a daňové tipy vám budou chodit přímo do e-mailu. info

    Odesláním souhlasíte s našimi zásadami pro zpracování osobních údajů.

    Spotřební daň – na co nezapomenout

    Spotřební daně jsou velmi specifické, ať už z pohledu pojmů, které daňový řád nezná nebo zná, ale liší se, nebo z pohledu konstrukcí základu daně a jeho výpočtu. Je třeba si dát pozor, kdy vzniká daňová povinnost a kdy povinnost daň přiznat a zaplatit. Také je dobré si ohlídat převodní jednotky. Na závěr je třeba dbát na stanovení základu daně a vybrat správnou sazbu daně dle kódu nomenklatury.

    [1] Směsná nafta se zdaňuje stejnou sazbou jako minerální oleje uvedené v § 45 odst. 1 ZSD, kterým se vlastnostmi a účelem použití nejvíce přibližuje.

    Byly informace v článku užitečné?

    Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.

    blank Ano
    blank Ne
    blank

    Sledujte podobné články na naší

    Facebookové stránce
    Banner na svobodnaucetni.cz