Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení

V případě, že by valná hromada nerozhodla o rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty, převede se k poslednímu dni následujícího účetního období zisk na účet nerozděleného zisku minulých let, ztráta na účet neuhrazené ztráty minulých let. Ke konci účetního období musí být zůstatek na účtu hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení nulový.

Příklad – Valná hromada včas nerozhodla o rozdělení zisku

Řádná účetní závěrka byla sestavena k 31.12.2020. Účetní jednotka dosáhla zisku 300 000 Kč. K 1.1.2021 byl tento zisk přeúčtován na účet hospodářského výsledku ve schvalovacím řízení. Vzhledem k tomu, že do konce roku 2021 valná hromada nerozhodla o rozdělení zisku, byl zisk k 31.12.2021 přeúčtován na účet nerozděleného zisku minulých let.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
1.1.2021	300 000	701	431	Převod zisku na počátku účetního období
31.12.2021	300 000	431	428	Převod zisku na konci účetního období

Použité účty:
431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
428 Nerozdělený zisk minulých let
701 Počáteční účet rozvažný

Omezení pro rozdělení zisku

Než valná hromada rozhodne o rozdělení zisku nebo jiných vlastních zdrojů společnosti, musí vzít v úvahu následující podmínky uvedené v zákoně o obchodních korporacích (§34 a §40):

• Podíl na zisku a na jiných vlastních zdrojích se stanoví na základě řádné nebo mimořádné účetní závěrky schválené valnou hromadou. Na základě této účetní závěrky lze rozhodovat až do konce účetního období následujícího po účetním období, za které byla účetní závěrka sestavena.
• Bilanční test (podrobnosti jsou uvedeny níže).
• Test vlastního kapitálu (podrobnosti jsou uvedeny níže).
• Insolvenční test (podrobnosti jsou uvedeny níže).

Omezující podmínky pro výplatu podílu na zisku nebo jiných vlastních zdrojích jsou uvedeny také v zákoně o evidenci skutečných majitelů. Zjednodušeně vyjádřeno, společnost i její společníci (jsou-li právnickými osobami), musí mít v registru řádně zapsané své skutečné majitelé, aby mohlo dojít k výplatě zisku.

Podíl na zisku a na jiných vlastních zdrojích je splatný do 3 měsíců ode dne, kdy bylo rozhodnuto o jeho rozdělení (pokud společenská smlouva nebo valná hromada neurčí jinak).

Bilanční test

Maximální částku k rozdělení vypočteme následujícím způsobem.

+/-	Výsledek hospodaření posledního skončeného účetního období
+/-	Výsledek hospodaření minulých let
+	Ostatní fondy, které lze pro rozdělení použít
–	Příděly do rezervních a jiných fondů v souladu se zákonem a společenskou smlouvou
–	Neodepsané náklady na vývoj

Test vlastního kapitálu

Společnost nesmí rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje, pokud je vlastní kapitál k datu poslední řádné nebo mimořádné účetní závěrky nižší než součet níže uvedených položek nebo by v důsledku rozdělení zisku pod tuto hranici poklesl.

+	Základní kapitál
+	Fondy, které nelze podle zákona nebo společenské smlouvy rozdělit

Insolvenční test

Společnost nesmí vyplatit podíl na zisku nebo jiných vlastních zdrojích, pokud by si tím přivodila úpadek podle insolvenčního zákona. Zjednodušeně vyjádřeno, dlužní je v úpadku, pokud je předlužený, není schopen plnit závazky vůči svým věřitelům.

Insolvenční test je potřeba brát v úvahu nejen při rozhodování o rozdělení zisku, ale i těsně před samotnou výplatou, jelikož v mezidobí může dojít ke změně ve finanční situaci společnosti. Vyhodnocení insolvenčního testu před samotnou výplatou je zodpovědností statutárního orgánu společnosti. Ve společnosti s ručením omezeným je jím jednatel, případně několik jednatelů.

Právo na podíl na zisku nebo jiných vlastních zdrojích, který nebyl v důsledku hrozícího úpadku vyplacen do konce účetního období, zaniká. Nevyplacený zisk nebo jiné vlastní zdroje společnost převede na účet nerozděleného zisku minulých let.

Příklady účtování o rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty

Samotné účtování o rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty je podstatně jednodušší než vyhodnocení výše uvedených omezujících podmínek. Níže najdete časté účetní případy, se kterými se můžete v praxi setkat.

MD	D	Popis operace
431	428	Převod zisku na účet nerozděleného zisku minulých let
431	421	Převod zisku do rezervního fondu
431	364	Závazek vůči společníkům – dlužný podíl na zisku
364	342	Sražena daň z příjmů z podílu na zisku společníka
364	221	Podíl na zisku vyplacen převodem společníkovi
429	431	Převod ztráty na účet neuhrazené ztráty minulých let
421	431	Úhrada ztráty z rezervního fondu
354	431	Rozhodnuto o úhradě ztráty ze strany společníků

Použité účty:
431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
428 Nerozdělený zisk minulých let
429 Neuhrazená ztráta minulých let
421 Rezervní fond
364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
342 Daň z příjmů (srážková)
221 Bankovní účet

Srážková daň

Podíly na zisku podléhají 15% dani z příjmů, kterou je plátce povinen srazit k datu výplaty (nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byla schválena účetní závěrka a bylo rozhodnuto o rozdělení zisku). I z tohoto pravidla existuji výjimky, které se týkají např. výplaty zisku zahraniční mateřské společnosti, který je od daně z příjmů osvobozen.

Plátce daně je povinen sraženou daň odvést do konce kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku.

Podrobné informace najdete v zákoně o daních z příjmů – zejména v § 36 odst. 2, §38d, § 19.

Závěr

Před rozhodnutím o výplatě podílů na zisku je potřeba vyhodnotit, zda jsou splněny všechny omezující podmínky vyplývající ze zákona o obchodních korporacích a zákona o evidenci skutečných majitelů. Přestože vyhodnocení těchto podmínek spadá do kompetence valné hromady, případně statutárního orgánu, informace z účtárny budou pro jejich rozhodování nezbytným podkladem. Pokud valná hromada o rozdělení zisku nerozhodne, je nezbytné jej ke konci následujícího účetního období přeúčtovat na účet nerozdělených zisků minulých let.