Podmínky pro osvobození od DPH

Aby plátce mohl využít osvobození od DPH při dodání zboží do jiného členského státu (dále také jen „JČS“), musí splnit podmínky uvedené v § 64 zákona o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“).

Je potřeba zdůraznit, že aby plátce mohl požívat výhod osvobození, musí být podmínky splněny bezezbytku, jinými slovy – ustanovení § 64 musí být vykládáno úzce (restriktivně), což vyplývá z evropské judikatury. Při výkladu § 64 by plátcům mělo být nápomocno prováděcí nařízení Rady (EU) 2018/1912 ze 4. prosince 2018 (dále jen „Nařízení“) a dále Informace k novele zákona o DPH s účinností od 1. září 2020 č.j. 63330/20/7100-20116-050701 (dále jen „Informace“), jejímž autorem je GFŘ.

Jak jsme již v daních zvyklí, nestačí splnit hmotněprávní podmínky pro osvobození, ale je také nutné splnění podmínek pro osvobození správci daně prokázat. Pokud by plátce podmínky pro osvobození nesplnil nebo neprokázal, mělo by to pro něj negativní ekonomické dopady v podobě doměření DPH a sankcí s tím spojených!

Osvobození je podmíněno splněním čtyř podmínek, které musí být splněny současně. Podmínky jsou následující:

1. Sdělení DIČ odběratelem

Již léta platí, že dodání zboží do JČS lze osvobodit, pokud odběratelem je osoba registrovaná k DPH v JČS a pro níž je toto pořízení zboží předmětem daně v JČS.

Odběratel sdělí českému dodavateli své daňové identifikační číslo pro účely DPH a to nejpozději ke dni, kdy vzniká povinnosti přiznat osvobozené dodání zboží do JČS, jak vyplývá z důvodové zprávy k novele a také z Informace.

Lze doporučit, aby plátce uměl doložit sdělení odběratelova DIČ (objednávka, korespondence) a taktéž je praktické si DIČ ověřit v systému VIES.

2. Zboží musí opustit tuzemsko

Dodávané zboží je odesláno nebo přepraveno z tuzemska do JČS.

Podle Nařízení platí vyvratitelná domněnka, že zboží bylo odesláno či přepraveno z tuzemska do JČS, pokud jsou splněny následující podmínky:

a) Přepravu zajištuje dodavatel nebo jím zmocněná osoba 

Prodávající musí mít k dispozici:

• buď alespoň dva důkazy o přepravě od dvou různých subjektů (podepsaný doklad, CMR, náložný list, faktura za dopravu) nebo
• jeden důkaz o přepravě v kombinaci s jinými doklady (pojistka, bankovní doklad o úhradě dopravy, notářský zápis, potvrzení skladovatele).

b) Přepravu zajišťuje odběratel nebo jím zmocněná osoba

Prodávající musí mít k dispozici:

• písemné potvrzení od pořizovatele, že zboží bylo přepraveno s těmito náležitostmi: datum vystavení, jméno a adresu pořizovatele, množství a druh zboží, datum a místo ukončení přepravy a
• alespoň dva důkazy o přepravě od dvou různých subjektů nebo jeden důkaz o přepravě v kombinaci s jinými doklady (pojistka, bankovní doklad o úhradě dopravy, notářský zápis, potvrzení skladovatele).

Samozřejmě nadále platí, že lze používat i jiné důkazní prostředky než jsou uvedené v Nařízení.

3. Osoba zajišťující přepravu

Také tato třetí podmínka není nová. Aby bylo možné dodání zboží do JČS osvobodit, musí přepravu zajistit (= nést náklady za dopravu) pouze tyto osoby: 

• prodávající nebo
• kupující nebo
• prodávajícím či kupujícím zmocněná třetí osoba.

Zvláště nebezpečná situace může nastat za situace, kdy kupující z JČS hned dodává zboží dalšímu subjektu v řadě. Uveďme si na příkladu:

Český plátce DPH (prodávající) dodává zboží osobě registrované k dani na Slovensku (prostřední kupující) a tento slovenský subjekt hned následně dodává to samé zboží další osobě registrované k dani na Slovensku (konečný kupující). Jestliže by dopravu z tuzemska na Slovensko zajišťoval konečný kupující na své náklady, tak se pro českého prodávajícího nejedná o osvobozené dodání zboží do JČS!

4. Plnění uvést do souhrnného hlášení

Poslední podmínkou je to, že dodání zboží do JČS musí být uvedeno v souhrnném hlášení.

Z výše uvedeného je zřejmé, že největší problémy plátci budou mít s prokázáním přepravy z tuzemska do JČS. Lze tedy doporučit, aby tuzemský plátce při dodání zboží do JČS mohl toto plnění osvobodit od DPH, nesl náklady s přepravou zboží, protože má k dispozici důkazní prostředky o trase zboží (dle Incoterms např. DAP). Za situace, kdy dopravu zajišťuje kupující z JČS (dle Incoterms např. EXW), se totiž může prodávající ohledně osvobození od české DPH dostat do důkazní nouze.