Jak účtovat: Klasifikace nákladů v druhovém a účelovém členění

Druhové členění nákladů

Hovoříme-li o druhovém členění nákladů, resp. členění nákladů dle druhu, jedná se o strukturu obdobnou dle účtových skupin (například mzdové náklady, náklady na prodané zboží, účetní odpisy dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku). Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v druhovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 2.

Pojďme se podívat na vybrané jednotlivé syntetické účty, které se v praxi běžně používají a jejich věcný obsah.

Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy

501 – Spotřeba materiálu

Na tento účet účtujeme především klasickou spotřebu materiálu do spotřeby. Nezapomeňme však na definici materiálu dle prováděcí vyhlášky k ZoÚ. Do materiálu se řadí, kromě dalších položek, rovněž 1) movité věci s dobou použitelnosti nepřekračující dobu 1 roku, bez ohledu na výši vstupní ceny a 2) movité věci s dobou použitelnosti překračující dobu 1 roku, přičemž vstupní cena nepřevyšuje hodnotu rozhodnou pro zařazení do kategorie dlouhodobého hmotného majetku a účetní jednotka rozhodla, že o této věci nebude účtovat jako o drobném dlouhodobém hmotném majetku.

Velmi často se na tento účet účtuje s využitím analytické evidence například spotřeba kancelářských potřeb a odborná literatura.

Nezapomínejme na respektování pravidel správného využívání metod oceňování zásob při vyskladnění (FIFO, vážený aritmetický průměr, historické ocenění, pevná skladová cena).

502 – Spotřeba energií

Na tento účet účtujeme zejména spotřebu plynu, vody, elektřiny, přičemž respektujeme časové rozlišení s možnými výjimkami, které umožňuje prováděcí vyhláška k ZoÚ.

504 – Prodané zboží

Na tento účet účtujeme klasický úbytek zboží v důsledku prodeje. Nezapomínejme na respektování pravidel správného využívání metod oceňování zásob při vyskladnění (FIFO, vážený aritmetický průměr, historické ocenění, pevná skladová cena).

Účtová skupina 51 – Služby

511 – Oprava a udržování

Na tento účet účtujeme náklady na opravu (tj. uvedení věci do původního stavu) a udržování (tj. udržování věci v provozuschopném stavu). Nezapomeňme na dodržování pravidla, že „obsah má přednost před formou“, jakož i na správné časové rozlišování. Zcela zásadní je rozlišení nákladu na opravu a udržování od provedeného technického zhodnocení dlouhodobého majetku (modernizace, rekonstrukce, nástavba, přístavba, stavební úprava).

512 – Cestovné

Na tento účet účtujeme cestovní náhrady, které jsou poskytovány zaměstnancům v souladu se zákoníkem práce, případně i nad rámec limitů stanovených zákoníkem práce a prováděcími vyhláškami. V takovém případě je vhodné již v účetnictví s využitím analytických účtů rozlišit daňově uznatelné a daňově neuznatelné účty.

513 – Náklady na reprezentaci

Typickým příkladem jsou náklady na pohoštění a občerstvení obchodních partnerů, které jsou v České republice daňově neuznatelným nákladem.

518 – Ostatní služby

Tento účet obsahuje širokou škálu služeb, které spotřebovává účetní jednotka. Respektujeme zejména časové rozlišení a využíváme často analytických účtů pro větší přehlednost.

Účtová skupina 52 – Osobní náklady

521 – Mzdové náklady

Na tento účet účtujeme nejčastěji hrubé mzdy zaměstnanců z titulu pracovních smluv, dohod o pracovní činnosti a dohod o provedení práce.

522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti

Na tento účet účtujeme především odměny společníků společnosti s ručením omezeným a komanditistů komanditní společnosti za práci pro společnost.

523 – Odměny členů orgánů obchodní korporace

Na tento účet se účtují především odměny členů představenstva akciové společnosti a dozorčí rady.

524 – Zákonné sociální a zdravotní pojištění

Pojistné na sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojišťovny, které hradí zaměstnavatel ze zákona nad rámec hrubých mezd zaměstnanců se zachycují právě na tento účet.

527 – Zákonné sociální náklady

Na tento účet účtujeme především některé zaměstnanecké benefity, které jsou na straně zaměstnavatele posouzeny dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jako daňově uznatelné.

528 – Ostatní sociální náklady

Na tento účet účtujeme především některé zaměstnanecké benefity, které jsou na straně zaměstnavatele posouzeny dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jako daňově neuznatelné.

Účtová skupina 53 – Daně a poplatky

531 – Daň silniční

Na tento účet účtujeme předpis silniční daně, kterou je povinna účetní jednotka uhradit finančnímu úřadu, zpravidla účetním zápisem MD 531 / D 345 (Ostatní daně a poplatky).

532 – Daň z nemovitých věcí

Na tento účet účtujeme předpis daně z nemovitých věcí, kterou je povinna účetní jednotka uhradit finančnímu úřadu, zpravidla účetním zápisem MD 532 / D 345 (Ostatní daně a poplatky).

538 – Ostatní daně a poplatky

Na tento účet účtujeme především spotřebu dálničních známek, v minulosti spotřebu kolků pro provozní činnost účetní jednotky, poplatky (nikoliv sankčního charakteru) úřadům.

Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady

541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku

Na tento účet účtujeme účetní zůstatkovou cenu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který je vyřazován z důvodu prodeje.

542 – Prodaný materiál

Na tento účet účtujeme vyřazovaný materiál z důvodu prodeje. Nezapomínejme na respektování pravidel správného využívání metod oceňování zásob při vyskladnění (FIFO, vážený aritmetický průměr, historické ocenění, pevná skladová cena).

543 – Dary

V případě darování provozních položek podnikání (například zboží, materiál) se jejich úbytek účtuje na vrub tohoto výsledkového účtu provozních nákladů.

544 – Smluvní pokuty a penále

Smluvní sankce (pokuty, úroky z prodlení), které jsou uplatňovány od obchodních partnerů, se zachycují na vrub tohoto nákladového účtu.

545 – Ostatní pokuty a penále

Sankce (pokuty, úroky z prodlení), které jsou uplatňovány od státních orgánů, zdravotních pojišťoven, správy sociálního zabezpečení, se zachycují na vrub tohoto nákladového účtu.

546 – Odpis pohledávky

Pokud jsou splněny podmínky dle českých účetních předpisů, je účtován tzv. odpis pohledávky z účetnictví, přičemž pohledávka reálně nezaniká. Je nadále vedena v podrozvahové evidenci. Tento účet je používán i v případě vyřazení pohledávky z důvodu prodeje. Proto je vhodné využívat analytickou evidenci k tomuto nákladovému účtu.

V případě prodeje pohledávky se následná tržba z prodeje pohledávky účtuje ve prospěch účtu 648 – Výnosy z odepsaných pohledávek. Tento výnosový účet se použije i v případě, že by odepsaná pohledávka z účetnictví byla v budoucnu dlužníkem uhrazena.

548 – Ostatní provozní náklady

Tento účet je využíván pro širokou škálu provozních nákladů, proto je vhodné využívat analytickou evidenci pro jejich rozlišení, včetně aspektu daňové uznatelnosti z hlediska daně z příjmů.

549 – Manka, škody a krádeže z provozní činnosti

Manko je definováno jako inventarizační rozdíl, v rámci něhož je skutečný stav nižší než stav účetní. Škoda nastává v případě, že vlastněný majetek účetní jednotky je poškozen či poničen a v důsledku toho dochází k jeho vyřazení.

Účelové členění nákladů

Pokud hovoříme o členění nákladů v účelovém členění, tj. podle účelu, jsou strukturovány náklady dle účelu spotřeby (náklady prodeje, náklady odbytu, správní režie, výrobní režie). Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v účelovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 3.

Závěr

Výsledovka (výkaz zisku a ztráty) je možné sestavit ve dvou variantách – v druhovém členění nákladů a výnosů nebo v účelovém členění nákladů a výnosů. Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v druhovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 2. Uspořádání výsledovky (výkazu zisku a ztráty) v účelovém členění upravuje prováděcí vyhláška k ZoÚ, konkrétně v Příloze č. 3.