Vedení podvojného účetnictví fyzických osob

Dle ZoÚ jsou účetními jednotkami:

1. právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, a to bez ohledu na skutečnost, zda se jedná o podnikatelské nebo neziskové subjekty. V případě podnikatelských právnických osob se definice účetní jednotky vztahuje na všechny obchodní korporace, tj. akciové společnosti, společnosti s ručením omezeným, veřejné obchodní společnosti, komanditní společnosti a družstva. Z nepodnikatelských subjektů se jedná zejména o politické strany a politická hnutí, spolky, církve a náboženské společnosti, nadace a nadační fondy, společenství vlastníků jednotek,
2. zahraniční právnické osoby a zahraniční jednotky, které jsou podle právního řádu, podle kterého jsou založeny nebo zřízeny, účetní jednotkou, nebo jsou povinny vést účetnictví, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních předpisů,
3. organizační složky státu jako například ministerstva a jiné správní úřady státu, soudy,
4. fyzické osoby, které splňují podmínky dle ZoÚ.

V případě fyzických osob (bod č. 4) jsou účetní jednotkou:

1. Fyzické osoby zapsané v obchodním rejstříku.

Do obchodního rejstříku se zapisují fyzické osoby, které jsou podnikateli a na území České republiky mají bydliště nebo podnikají a požádají o zápis, nebo jim povinnost zápisu stanoví zákon.

2. Fyzické osoby podnikají a překročí obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku ve výši Kč 25.000.000,–.

Obratem se v tomto případě rozumí pojem vymezený zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Do obratu se pro potřeby ZoÚ zahrnují i plnění osvobozená od daně z přidané hodnoty. Účetní jednotkou se stává fyzická osoba od prvního dne následujícího kalendářního roku, kdy překročila stanovený obrat.

3. Fyzické osoby, které se dobrovolně rozhodnou vést podvojné účetnictví.

4. Fyzické osoby, které podnikají a jsou sdružené ve společnosti s jinou účetní jednotkou.

Fyzická osoba – podnikatel, která je sdružená ve společnosti s jinou účetní jednotkou, se podle ZoÚ stává účetní jednotkou. Společník sdružený ve společnosti se dělí o výsledek hospodaření společnosti, a kdyby v rámci společnosti nastala kombinace, kdy někteří společníci vedou účetnictví a někteří daňovou evidenci, bylo by rozdělování nákladů a výnosů, respektive výdajů a příjmů nepřehledné, v praxi obtížně realizovatelné a nepříliš průkazné.

5. Fyzická osoba vede podvojné účetnictví na základě zvláštního právního předpisu.

ZoÚ dává prostor i jiným zákonům, respektive právním předpisům stanovit povinnost vedení účetnictví. V minulosti byla tato povinnost například stanovena fyzickým osobám – soukromým lékařům, nebo provozovatelům elektráren. Úpravou příslušných předpisů byla tato povinnost následně zrušena.

Ve vazbě na výše uvedené se tedy za účetní jednotku nepovažují:

1. společnost (v minulosti označovaná za sdružení), obvykle fyzických osob. Společnost není způsobilá k žádným právním úkonům a jiným povinnostem a není také účetní jednotkou. Účetními jednotkami mohou být jednotlivé fyzické osoby, popřípadě právnické osoby, které se sdružily,
2. fyzické osoby, které vedou daňovou evidenci dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů,
3. fyzické osoby, které uplatňují své výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů nikoliv v jejich skutečné výši, ale procentní výší výdajů z příjmů. Tyto fyzické osoby pro potřeby zjištění základu daně z příjmů evidují pouze své příjmy, od kterých stanoveným procentem odčítají výdaje,
4. fyzické osoby, které jsou poplatníky v paušálním režimu a uplatňují paušální daň dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů,
5. fyzické osoby, které mají příjmy z nájmu, respektive pachtu, nejsou účetní jednotkou, neboť příjmy z nájmu se nepovažují za příjmy z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti.

Základní aspekty podvojného účetnictví, které vede fyzická osoba

Základní rozdíl při vedení podvojného účetnictví fyzickou osobou představuje používání účtu 491 – Účet individuálního podnikatele, namísto účtů vlastního kapitálu známých z podvojného účetnictví právnických osob. Účet 491 je tedy účet pasivní, přírůstky na tomto účtu, jakožto zdroji krytí, se účtují na stranu „Dal“ (ve prospěch) a snížení na stranu „Má dáti“ (na vrub).

Pokud podnikatel, fyzická osoba, vkládá peněžní prostředky nebo majetkové složky ze soukromého majetku do obchodního majetku, účtuje na vrub (MD) příslušných majetkových účtů a ve prospěch (D) účtu 491 – Účet individuálního podnikatele. Naopak, pokud podnikatel, fyzická osoba, převádí peněžní prostředky nebo majetkové složky z obchodního majetku do soukromého majetku, účtuje ve prospěch (D) příslušných majetkových účtů a na vrub (MD) účtu 491 – Účet individuálního podnikatele.

Účetní doklady jsou různé dle charakteru účetního případu. Při otevírání účetních knih účtujeme výsledek hospodaření předchozího účetního období na účet 701 – Počáteční účet rozvažný (na stranu „Má dáti“ ztrátu a na stranu „Dal“ zisk). Dalším účetním zápisem zúčtujeme výsledek hospodaření s účtem 491 – Účet individuálního podnikatele tak, aby se účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení po tomto zápisu vyrovnal.

Praktický příklad účtování podvojného účetnictví jako fyzická osoba

Závěr

Dle ZoÚ existují vymezené situace, kdy fyzická osoba podnikatel vede podvojné účetnictví. Jedná se zejména o fyzické osoby 1) zapsané v obchodním rejstříku, 2) podnikající a překročí obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok, který je vymezen dle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, ve výši Kč 25.000.000,–, 3) vedoucí podvojné účetnictví dobrovolně, 4) podnikající ve společnosti s jinou účetní jednotkou, 5) vedoucí podvojné účetnictví dle zvláštního právního předpisu. Aspekty účtování u fyzické osoby se liší zejména v nahrazení jednotlivých účtů vlastního kapitálu účtem 491 – Účet individuálního podnikatele.