Povinnosti OSVČ při vedení podvojného účetnictvím

Osoby samostatně výdělečně činné si často neuvědomují, že i když jsou „pouze“ fyzickými osobami, i na ně se vztahuje právo nebo povinnost vedení účetnictví pro jejich podnikatelskou činnost. Účetními jednotkami, tj. podnikatelskými fyzickými osobami vedoucími účetnictví (podvojné), jsou dle § 1 zákona č. 563/1991, o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví) zejména:

• fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku,
• ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o dani z přidané hodnoty), včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25.000.000,- Kč, a to od prvního dne kalendářního roku,
• ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí,
• ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou společníky sdruženými ve společnosti, pokud alespoň jeden ze společníků sdružených v této společnosti vede účetnictví,
• ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis.

Je nutné si uvědomit, že pokud osoba samostatně výdělečně činná započne s vedením účetnictví – ať dobrovolně nebo povinně, může ukončit jeho vedení (s výjimkou ukončení činnosti) nejdříve po uplynutí 5 po sobě následujících účetních období, ve kterých vedla účetnictví.

Pokud podnikatel fyzická osoba vede účetnictví, je povinna respektovat české účetní předpisy, zejména zákon o účetnictví, vyhlášku č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví a České účetní standardy.

Z hlediska daně z příjmů fyzických osob je v případě přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci nebo naopak zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů) definován postup tohoto přechodu (v Příloze č. 2 zákona o daních z příjmů se jedná o postup při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci, v Příloze č. 3 zákona o daních z příjmů je uveden postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví).

Pro zjištění základu daně z příjmů fyzických osob vedoucích účetnictví se vychází z účetního výsledku hospodaření, a to vždy bez vlivu Mezinárodních účetních standardů.

Je však umožněno, aby i fyzická osoba vedoucí účetnictví mohla pro účely daně z příjmů fyzických osob uplatnit daňové výdaje procentem z příjmů. Pro účely daně z příjmů v takovém případě fyzická osoba vychází z evidence příjmů dle § 7 odst. 8 zákona o daních z příjmů, tj. včetně přijatých záloh (nikoliv pohledávek).

Zásady účtování individuálního podnikatele

Pokud osoba samostatně výdělečně činná vkládá jednotlivé majetkové složky do svého obchodního majetku nebo naopak tyto majetkové složky z obchodního majetku vyřazuje, používá pro účetní zachycení účet z účtové skupiny 49 – Individuální podnikatel, v praxi nejčastěji účet 491 – Účet individuálního podnikatele.

Jedná se o účet rozvahový pasivní (zdroj krytí), proto se přírůstky obchodního majetku z titulu vkladu fyzické osoby zachytí ve prospěch (D) účtu 491 – Účet individuálního podnikatele. Vyřazení majetkových složek z obchodního majetku se účtuje na vrub (MD) účtu 491 – Účet individuálního podnikatele.

V této souvislosti je však nutné respektovat aspekty z hlediska daně z příjmů a daně z přidané hodnoty, které jsou spojeny s těmito vklady do obchodního majetku a vyřazením z obchodního majetku.

Praktický příklad účtování na účtu 491

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Vnitřní účetní doklad	Čistý účetní zisk za předcházející účetní období	Kč 10.000,–	701	431
Vnitřní účetní doklad	Převod čistého účetního zisku na účet individuálního podnikatele	Kč 10.000,–	431	491
Příjmový pokladní doklad	Vklad hotovosti do obchodního majetku	Kč 12.000,–	211	491
Výpis z bankovního účtu	Vklad peněžních prostředků bezhotovostně do obchodního majetku	Kč 22.000,–	221	491
Vnitřní účetní doklad	Vklad zásob materiálu do obchodního majetku	Kč 11.000,–	111	491
Výdajový pokladní doklad	Výběr hotovosti pro osobní potřebu podnikatele	Kč 20.000,–	491	211

Video – Účet 491 – Jak účtovat individuálního podnikatele v praxi?

Závěr

Fyzická osoba, osoba samostatně výdělečně činná, která na základě dobrovolného rozhodnutí nebo ze zákonné povinnosti vede podvojné účetnictví, používá při účtování vkladů do obchodního majetku a vyřazení majetkových složek z obchodního majetku účet účtové skupiny 49 – Individuální podnikatel, zpravidla syntetický účet 491 – Účet individuálního podnikatele. Jedná se o účet rozvahový pasivní. Vklady do obchodního majetku se proto účtují ve prospěch (D) účtu 491, výběry a vyřazení z obchodního majetku na vrub (MD) účtu 491.