Existují tři způsoby, kterými můžeme dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek ocenit. Způsob, který zvolíme, závisí na tom, jak byl majetek pořízen.
Podrobné informace k výše uvedenému najdete v § 25 zákona o účetnictví a ČUS č. 013.
Pořizovací cena zahrnuje cenu, za kterou byl majetek pořízen a náklady související s pořízením (např. dopravu, instalaci, clo atd.) vynaložené do doby, než byl majetek uveden do stavu způsobilého k užívání (tzn. splnění všech technických a zákonných podmínek pro používání majetku).
V praxi je někdy problém určit, které náklady souvisí s pořízením. Uděláme-li v tomto kroku chybu, ovlivníme výši zisku nejen v období, kdy jsou související pořizovací náklady vynaloženy, ale i v následujících letech (prostřednictvím odpisů z pořizovací ceny majetku).
Při rozhodování musíme vycházet z § 47 vyhlášky 500/2002 Sb. Ve vyhlášce je přímo uvedeno, které náklady do pořizovací ceny vstupují, a které nikoliv. Tento výčet však není konečný. V praxi se můžeme setkat s položkami, které ve vyhlášce uvedeny nejsou. V takovém případě se budeme rozhodovat individuálně podle toho, zda se položka svou podstatou více blíží nákladům, které dle vyhlášky do pořizovací ceny vstupují, nebo naopak nákladům, které do pořizovací ceny nepatří.
Potěší nás alespoň to, že pořizovací cena pro daňové účely je v zákoně o daních z příjmů definována až na výjimky stejně jako v účetnictví, podrobnosti najdete v § 29 zákona o daních z příjmů.
Do pořizovací ceny se zahrnují například tyto položky:
Do pořizovací ceny se nezahrnují například tyto položky:
X s.r.o. koupila stroj, který splňoval podmínky pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku. V souvislosti s koupí stroje byly vynaloženy i další náklady.
Datum | Částka | Popis | MD | D |
2.1.2021 | 50 000 | Přijatá faktura za stroj | 042 | 321 |
2.1.2021 | 2 000 | Přijatá faktura za přepravu stroje | 042 | 321 |
3.1.2021 | 1 000 | Přijatá faktura za komponenty pro připojení stroje | 042 | 321 |
5.1.2021 | 3 000 | Stroj poškozen při manipulaci. Přijatá faktura za opravu. | 511 | 321 |
6.1.2021 | 53 000 | Stroj zařazen do užívání | 022 | 042 |
022 Hmotné movité věci
042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
321 Závazky z obchodních vztahů
511 Opravy a udržování
Dle účetní legislativy je reprodukční pořizovací cena hodnota, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Pro určení této ceny postačí odborný odhad.
V praxi však vzniká problém tím, že reprodukční pořizovací cena pro účely daně z příjmu je definována jinak, a to s odkazem na zákon o oceňování majetku. V důsledku toho mohou vzniknout rozdíly mezi účetní a daňovou reprodukční pořizovací cenou.
Zákon o oceňování majetku definuje cenu obvyklou, tržní hodnotu nebo tzv. cenu zjištěnou. Problém je v tom, že cenu obvyklou, případně tržní hodnotu, lze použít pouze v případě, kdy není u konkrétního druhu majetku v zákoně o oceňování vyžadováno ocenění cenou zjištěnou. Toto ocenění cenou zjištěnou je vyžadováno např. u staveb, kdy je také přesně definováno, jak tuto cenu určit. Budete-li reprodukční pořizovací cenu používat, je nutné na toto rozdílné pojetí účetní a daňové legislativy pamatovat.
Ministerstvo financí si je vědomo, že použití reprodukční pořizovací ceny může v praxi způsobovat problémy, proto Odbor cenové politiky Ministerstva financí vydal stanovisko č. 06/2022, ve kterém celou problematiku blíže vysvětluje.
Vlastní náklady budeme počítat, vytvoříme-li dlouhodobý hmotný nebo nehmotným majetek vlastními silami. Může jít například o výstavbu budovy, sestrojení přístroje atd. Vlastní náklady zahrnují:
V praxi je problematické nastavit systém, pomocí kterého se evidují náklady, které do hodnoty majetku vstupují. Stejně důležité je stanovit, jakým způsobem budou na výrobu majetku rozpočítané nepřímé náklady. Neexistuje bohužel jeden konkrétní návod, jelikož podmínky jednotlivých účetních jednotek se liší. Účetní jednotka musí stanovit vlastní systém a popsat jej ve vnitřní směrnici.
Práci nám usnadní alespoň to, že vlastní náklady jsou pro daňové účely v zákoně o daních z příjmů definovány až na výjimky stejně jako v účetnictví, podrobnosti najdete v § 29 zákona o daních z příjmů.
Při účtování o majetku vytvořeném vlastní činností jsou používány účty skupiny 58 např. 588 aktivace dlouhodobého hmotného majetku. U dlouhodobých projektů se aktivace provádí průběžně, nejpozději k rozvahovému dni.
Zaměstnanci X s.r.o. vyrobili přístroj, který splňoval podmínky pro zařazení do dlouhodobého majetku. Výroba přístroje proběhla od 3.1.2021 do 28.1.2021. Nepřímé náklady nebyly na výrobu rozpočítány vzhledem k nevýznamnému podílu výroby na jejich výši.
Datum | Částka Kč | Popis | MD | D |
03.01.2021 | 10 000 | Vyskladněn materiál na výrobu | 501 | 112 |
31.01.2021 | 80 000 | Náklady na mzdy zaměstnanců | 521 | 331 |
31.01.2021 | 27 040 | Náklady na pojistné zaměstnanců | 524 | 336 |
28.01.2021 | 117 040 | Aktivace celkových nákladů na výrobu | 042 | 588 |
29.01.2021 | 117 040 | Přístroj zařazen do užívání | 022 | 042 |
022 Hmotné movité věci
042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
112 Materiál na skladě
331 Závazky k zaměstnancům
336 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
501 Spotřeba materiálu
521 Mzdové náklady
524 Zákonné sociální a zdravotní pojištění
588 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku
Metoda ocenění dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku při jeho pořízení závisí na způsobu, jakým byl pořízen. Při ocenění majetku pořizovací cenou je nutné zahrnout do hodnoty majetku i související pořizovací náklady. Použijeme-li reprodukční pořizovací cenu, musíme pamatovat na to, že její výše stanovená podle účetní a daňové legislativy se může lišit. Budeme-li oceňovat majetek vlastními náklady, je nutné, aby k aktivaci nákladů došlo nejpozději k rozvahovému dni.
Důležitá připomínka na úvod Na úvod bychom rádi upozornili uživatele Money S3 na končící podporu…
Money Blíží se ukončení podpory některých operačních systémů. Na operačních systémech Windows 8 a 8,1…
Základem je propojení e-shopu a účetního systému Aby automatizace skladových procesů a oběhu dokladů mohla…
Proč e-shopy používají účetní programy Krabicové i open-source e-shopy dnes obsahují velké množství funkcí, díky…
Administrace e-shopu a účetní systém – 2 hlavní místa, kde e-shopaři sbírají data K provozování…
Co si vyjasnit před rozjetím e-shopu Než začnete vybírat e-shopové řešení, ujasněte si svůj základní…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy