Časové daňové odpisy od srpna 2025

Roční (rovnoměrné a zrychlené) daňové odpisy

Pokud hmotný majetek není vyloučen z daňového odpisování dle ZDP, nepodléhá povinně nebo dobrovolně z daňového hlediska tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování, je možné při splnění případných dalších zákonných podmínek uplatnit tzv. roční daňové odpisy. Pro jejich použití je zásadní správné zařazení dané majetkové složky do příslušné odpisové skupiny dle Přílohy č. 1 ZDP. Následně se podnikatelský subjekt rozhodne pro rovnoměrný nebo zrychlený způsob odpisování. Na tomto místě si připomeňme společné podmínky pro toto roční (rovnoměrné a zrychlené) daňové odpisování hmotného majetku:

• Daňové odpisování nemusí být zahájeno v prvním roce (roce zařazení majetku), může být zahájeno později nebo nikdy.
• Pokud není daná majetkové složka ve stavu majetku k prvnímu dni zdaňovacího období, avšak je ve stavu k poslednímu dni příslušného zdaňovacího období, může být uplatněn celoroční daňový odpis.
• Pokud je daňové odpisování zahájeno, může být v budoucnu přerušeno.
• Pokud je majetková složka vyřazena v průběhu zdaňovacího období, přičemž byla ve stavu k prvnímu dni tohoto zdaňovacího období a není tedy ve stavu k poslednímu dni tohoto zdaňovacího období, může být uplatněn poloviční daňový odpis (v některých případech ZDP definuje situace, kdy je nutné povinně uplatnit pouze poloviční daňový odpis).
• Daňové odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Výše uvedené společné vlastnosti ročního daňového odpisování je však nutné vždy testovat pro konkrétní hmotnou majetkovou složku.

Časové (měsíční) daňové odpisy

U vyjmenovaných majetkových složek je povinné (u některého vyjmenovaného majetku dobrovolné dle rozhodnutí podnikatelského subjektu) uplatnit tzv. časové (měsíční) daňové odpisy, které mají řadu specifických vlastností (oproti tzv. ročním daňovým odpisům).

Obecná pravidla

Majetkové složky, které podléhají (povinně či dobrovolně) tzv. časovým (měsíčním) daňovým odpisům, jsou uvedeny v rozmezí ustanovení ZDP (§ 26 až § 33a) a vyznačují se některými společnými vlastnostmi. Jedná se například o následující:

• Daňové odpisování musí být zahájeno, a to kalendářním měsícem následujícím po kalendářním měsíci, v němž byla majetková složka zařazena do užívání.
• Daňové odpisování nemůže být přerušeno.
• V případě vyřazení ještě doposud nikoliv zcela daňově odepsaného majetku je možné zohlednit kalendářní měsíc, v němž byla majetková složka vyřazena.
• Daňové odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
• Daňové odpisy se počítají jako podíl vstupní ceny, resp. odpisové základny (čitatel) a počtu měsíců (jmenovatel). Pokud je provedeno technické zhodnocení majetkové složky, je nutné nahlédnout do příslušného ustanovení ZDP pro konkrétní majetkovou složku a respektovat postup daňového odpisování s provedeným technickým zhodnocením. U jednotlivých druhů majetkových složek se tzv. časové (měsíční) daňové odpisování s provedeným technickým zhodnocením liší.

Jednotlivé druhy majetkových složek

Příkladem majetkových složek s tzv. časovým (měsíčním) daňovým odpisováním jsou následující (výčet není úplný):

Dočasné stavby

Dočasné stavby podléhají povinně tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování, přičemž ve jmenovateli vzorce pro výpočet daňových odpisů se objevuje počet měsíců, na který je dočasná stavba kolaudována. Dle Pokynu GFŘ D-59 je tato informace uvedena ve stavebním povolení, je možné dohledat rovněž v kolaudačním rozhodnutí. ZDP rovněž definuje postup daňového odpisování, pokud je tzv. dočasná stavba transformována na tzv. stavbu trvalou a naopak.

V praxi je nutné neopomenout testování příslušné nemovité věci, zda se jedná o stavbu dočasnou nebo trvalou.

Technické zhodnocení nemovité kulturní památky

Technické zhodnocení nemovité kulturní památky podléhá povinně tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování, a to po dobu 15 let (tedy 180 měsíců). Zdůrazněme, že se jedná o technické zhodnocení nemovité kulturní památky, nikoliv o nemovitou kulturní památku samotnou.

V praxi je tedy nutné správně vyhodnotit dle Seznamu nemovitých kulturních památek Ministerstva kultury České republiky skutečnost, zda je daná nemovitá věc tzv. nemovitou kulturní památkou. ZDP definuje v § 30d širší vymezení nemovité kulturní památky.

Vyjmenovaný hmotný majetek využívaný k výrobě elektřiny ze slunečního záření (změna od 1. srpna 2025 (!!!))

Od 1. srpna 2025 dochází ke zrušení § 30b ZDP, který upravoval tzv. časové (měsíční) daňové odpisování hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření. V této souvislosti je důležité respektovat přechodné ustanovení zákona. U zařízení uvedených do užívání do 31. července 2025 lze použít starý nebo nový režim daňového odpisování. U zařízení uvedených do užívání od 1. srpna 2025 je nutné povinně použít nový postup daňového odpisování.

Zrušení ustanovení § 30b ZDP znamená, že uvedená zařízení se dle nového postupu odepisují dle § 26 ZDP (tzv. roční daňové odpisy rovnoměrné nebo zrychlené), přičemž je nutné rozdělit jednotlivé složky fotovoltaických elektráren do příslušných odpisových skupin dle Přílohy č. 1 ZDP.

Mimořádné odpisy

Tzv. mimořádné daňové odpisy dle § 30a ZDP byl od roku 2024 aktualizován k dobrovolnému využití pouze pro hmotný majetek, který je bezemisním vozidlem, pořízeným v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028 poplatníkem, který je jeho prvním odpisovatelem. Odepsat lze bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Tip redakce

Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3

S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.

Stáhnout zkušební verzi

Závěr

Pro správné uchopení daňového odpisování u hmotného majetku je nutné v prvé řadě vydefinovat, zda se o tzv. hmotný majetek dle ZDP opravdu jedná. Dalším krokem je testování, zda není příslušná majetková složka vyloučena z daňového odpisování. Hmotný majetek, který podléhá daňovému odpisování dle ZDP musí být prověřen, zda podléhá povinně či dobrovolně tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování. Pokud nikoliv, je možné přistoupit k uplatnění tzv. ročních (rovnoměrných nebo zrychlených) daňových odpisů. Mezi typické příklady majetkových složek, které podléhají tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování, patří například dočasné stavby, technické zhodnocení nemovité kulturní památky a tzv. mimořádné odpisy. K 1. srpnu 2025 dochází ke zrušení ustanovení § 30b ZDP, které definovalo tzv. časové (měsíční) daňové odpisování pro hmotný majetek využívaný k výrobě elektřiny ze slunečního záření. U fotovoltaických elektráren, které byly uvedeny do užívání do 31. července 2025 je možné uplatnit starý nebo nový postup daňového odpisování. U fotovoltaických elektráren, které byly uvedeny do užívání od 1. srpna 2025 je nutné povinně uplatnit nový postup daňového odpisování. Novým postupem daňového odpisování u fotovoltaických elektráren se rozumí uplatnění tzv. ročních (rovnoměrných nebo zrychlených) daňových odpisů. Je nutné pamatovat na správné roztřídění jednotlivých složek fotovoltaické elektrárny, a to jak pro starý, tak pro nový postup daňového odpisování dle ZDP. Připomeňme, že Příloha č. 1 ZDP obsahuje celkem 6 odpisových skupin, v nichž zařazené majetkové složky se liší, kromě jiného, dobou daňového odpisování.