Jak účtovat odpisy

Pravidla účtování pro daňové odpisy

Pravidla pro daňové opisování jsou zakotvena v ZDP. Od roku 2021 zná ZDP jen daňové odpisování tzv. hmotného majetku, nikoliv nehmotného majetku. V rámci daňového odpisování rozlišujeme dvě základní formy:

1. časové (měsíční) daňové odpisování,
2. roční (rovnoměrné x zrychlené) daňové odpisování.

ZDP definuje vybrané majetkové složky, které podléhají tzv. časovému, v praxi označovanému rovněž měsíčnímu daňovému odpisování. Tento typ daňového odpisování má přednost před ročním (rovnoměrným či zrychleným) daňovým odpisováním.

Pravidla účtování o účetních odpisech

O účetních odpisech se účtuje v podvojném účetnictví zápisem na stranu MD účtu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a na stranu D účtů oprávek účtové skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku, resp. 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku.

Metodiku účetních odpisů zakotví účetní jednotka ve vnitropodnikové (interní) směrnici pro účetní odpisování dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku.

Zaokrouhlení účetního odpisů

Účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru a jsou zpravidla účtovány měsíčně. V odpisovém plánu si účetní jednotka stanoví, od jakého měsíce budou účetní odpisy uplatňovány – zda počínaje měsícem zařazení nebo počínaje měsícem následujícím po měsíci zařazení dlouhodobého nehmotného nebo dlouhodobého hmotného majetku do užívání.

Co se vylučuje z účetních odpisů

Z účetního odpisování jsou vyloučeny především následující majetkové složky:

• pozemky,
• umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky,
• movité kulturní památky,
• předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy,
• nedokončený dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek a technické zhodnocení, pokud není uvedeno do stavu způsobilého k užívání,
• finanční majetek,
• zásoby,
• najatý či obdobně užívaný dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek, pokud není ZoÚ nebo Vyhláškou č. 500/2002 Sb. stanoveno jinak,
• pohledávky,
• preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů,
• povolenky na emise.

Výpočet účetních odpisů

Účetní odpisy se zpravidla počítají ve formě:

1. časových odpisů nebo
2. výkonových odpisů.

Časové odpisy vycházejí z kvalifikovaného odhadu, po jakou dobu bude daná majetková složka využitelná pro účetní jednotku a po tu dobu jej bude i odpisovat.

Výkonové odpisy vycházejí z uskutečněných výkonů. V tomto případě účetní jednotka poměruje odpisovou základnu realizovatelnými výkony.

Účetní odpisování se zbytkovou hodnotou

České účetní předpisy umožňují při respektování zásady významnosti a věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví uplatňovat při účetním odpisování tzv. zbytkovou hodnotu. Zbytková hodnota je definována jako odhadovaná (zdůvodnitelná) kladná částka, kterou by účetní jednotka mohla získat v okamžiku předpokládaného vyřazení majetkové složky, po odečtení odhadovaných nákladů souvisejících s vyřazením.

Zbytková hodnota je vyloučena z účetního odpisování dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku pro dobu používání. Do účetních nákladů se vyúčtuje při vyřazení majetkové složky z používání.

Komponentní odpisování

České účetní odpisy umožňují při účetním odpisování majetku využít rovněž metodu tzv. komponentního odpisování majetku. Účetní jednotka vymezí druh majetku, u kterého použije metodu komponentního odpisování, průběh používání a způsob určení komponenty, včetně jejího ocenění, podle svých potřeb a uvedené skutečnosti doloží účetním záznamem.

Komponentou se rozumí určená část dlouhodobého hmotného majetku, nebo určená kontrola výskytu závad, u které je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého dlouhodobého hmotného majetku a jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku. Určení kontroly výskytu závad jako komponenty účetní jednotka provádí k okamžiku uvedení majetku do užívání. Komponenta se odpisuje v průběhu používání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části dlouhodobého hmotného majetku.

Při výměně komponenty se ocenění dlouhodobého hmotného majetku snižuje o výši ocenění vyřazované komponenty a zvyšuje o nově zařazované komponenty, včetně náhradních dílů spotřebovaných na výměnu komponenty a souvisejících nákladů. Není-li vyřazovaná komponenta k okamžiku vyřazení plně odepsána, provede účetní jednotka odpis zůstatkové ceny vyřazované komponenty do nákladů. O dlouhodobém hmotném majetku, kde je použito komponentní odpisování, a o jeho oprávkách, se účtuje jako o celku. Výpočet účetních odpisů celkového dlouhodobého hmotného majetku se prokazuje údaji na analytických účtech (inventárních kartách).

Tip redakce

Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3

S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.

Stáhnout zkušební verzi