Obsah
Zdaňovací období roku 2024 a 2025 přinesla v oblasti motorových vozidel v podnikatelské činnosti řadu novinek, zejména z hlediska zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Jedná se zejména o možnost bezplatného používání silničního motorového vozidla zaměstnavatele zaměstnancem i pro soukromé účely, možnost využívání tzv. mimořádných daňových odpisů a v neposlední řadě limitace daňového odpisování motorových vozidel kategorie M1 z maximální částky ve výši 2 000 000 Kč. V této souvislosti je zcela zásadní respektování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů a Pokynu GFŘ D-59, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jakož i respektování zásadních přechodných ustanovení zákona. Rovněž je nutné aplikovat vnitropodnikové směrnice, které v mnohých oblastech upravují jasné nastavení pravidel v konkrétním podnikatelském subjektu.
Možnost bezplatného využívání silničního motorového vozidla zaměstnavatele i pro soukromé účely zaměstnance
Poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně silniční motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se dle ustanovení § 6 odst. 6 ZDP za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta vstupní ceny tohoto vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Jedná-li se o silniční motorové vozidlo najaté nebo pořízené na finanční leasing, vychází se ze vstupní ceny tohoto vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla.
Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. Je-li částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí silničního motorového vozidla, nižší než 1 000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 000 Kč.
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více silničních motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta z nejvyšší vstupní ceny silničního motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce více silničních motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance úhrn částek odpovídajících výši určeného procenta vstupní ceny každého současně poskytnutého vozidla.
Určeným procentem se pro účely tohoto ustanovení rozumí:
a) 0,25 %, jedná-li se o bezemisní vozidlo,
b) 0,5 %, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo,
c) 1%, jedná-li se o silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem.
Dle ustanovení § 21b odst. 6 ZDP se za nízkoemisní vozidlo pro účely daní z příjmů rozumí silniční motorové vozidlo, které je nízkoemisním vozidlem podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících a není bezemisním vozidlem.
Dle ustanovení § 21b odst. 7 ZDP ses za bezemisní vozidlo pro účely daní z příjmů rozumí silniční motorové vozidlo, které používá jako palivo výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2.
Dle Pokynu GFŘ D-59 platí, že v případě, že zaměstnanci je poskytnuto bezplatně motorové vozidlo pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1% vstupní ceny vozidla nebo 0,5 % vstupní ceny nízkoemisního vozidla nebo 0,25 % vstupní ceny bezemisního vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc jeho poskytnutí. To znamená, že v daném případě není rozhodující skutečnost, zda je toto vozidlo zaměstnancem pro soukromé účely v daném kalendářním měsíci skutečně použito, a pro účely zdanění u zaměstnance zaměstnavatel tuto skutečnost nezkoumá.
V případě, že zaměstnavatel se zaměstnancem sjedná úplatu za poskytnutí vozidla pro služební i soukromé účely, je příjmem zaměstnance rozdíl mezi částkou stanovenou dle § 6 odst. 6 a výší úhrady zaměstnance, pokud je tato sjednaná úplata nižší než 1 % vstupní ceny vozidla nebo 0,5 % vstupní ceny nízkoemisního vozidla nebo 0,25 % vstupní ceny bezemisního vozidla.
V případě použití služebního motorového vozidla zaměstnancem v jiné souvislosti se pro účely ocenění použije § 6 odst. 3 písm. a) ZDP (cena určená podle zákona upravujícího oceňování majetku nebo cena, která je účtována jiným osobám), tzn. ustanovení § 6 odst. 6 zákona se nepoužije.
Mimořádné daňové odpisy u tzv. bezemisních vozidel
Hmotný majetek, který je bezemisním vozidlem, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028 může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.
Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce. Poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Technické zhodnocení tohoto hmotného majetku nezvyšuje jeho vstupní cenu. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno a odpisuje se jako hmotný majetek dle příslušných ustanovení ZDP (§ 26 až 30, § 31 až 33).
Limitovaná vstupní cena pro daňové odpisování motorových vozidel kategorie M1
Při daňovém odpisování vozidla kategorie M1 se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje pouze poměrná část odpisu vypočítaná podle poměru částky omezení výdajů u vozidla kategorie M1 a úhrnu výdajů vynaložených na vozidlo kategorie M1. Částka omezení výdajů u vozidla kategorie M1 činí 2 000 000 Kč a úhrn výdajů vynaložených na vozidlo kategorie M1 se rovná jeho vstupní ceně.
Pokud je na vozidle kategorie M1 provedeno technické zhodnocení, je od okamžiku, kdy je technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání,
a) částka omezení výdajů u tohoto vozidla rovna rozdílu mezi částkou 2 000 000 Kč a úhrnem částí odpisů, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, a
b) úhrn výdajů vynaložených na toto vozidlo roven součtu zůstatkové ceny v daném okamžiku a výdajů na technické zhodnocení.
Pokud dojde ke zvýšení nebo snížení vstupní ceny již odpisovaného vozidla kategorie M1 z jiného důvodu než technické zhodnocení, je od tohoto okamžiku
a) částka omezení výdajů u tohoto vozidla rovna rozdílu mezi částkou 2 000 000 Kč a úhrnem částí odpisů, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, a
b) úhrn výdajů vynaložených na toto vozidlo roven zůstatkové ceně v daném okamžiku upravené o částku, o kterou byla zvýšena nebo snížena vstupní cena.
ZDP obsahuje speciální ustanovení pro vozidla kategorie M1 v § 30e až § 30g.
Vozidlem kategorie M1 se pro účely daní z příjmů rozumí vozidlo kategorie M1 podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel.
Závěr
V oblasti motorových vozidel ve zdaňovacích obdobích roků 2024 a 2025 je nutno dávat pozor na novelizovaná ustanovení ZDP, která se týkají zejména možnosti bezplatného užívání silničního motorového vozidla zaměstnavatele i pro soukromé účely zaměstnance, definicím tzv. nízkoemisního vozidla a tzv. bezemisního vozidla, dále možnosti aplikace tzv. mimořádných daňových odpisů (které patří do kategorie tzv. časových měsíčních daňových odpisů) a v neposlední řadě nutnosti respektování limitované vstupní ceny vozidel kategorie M1 pro účely daňového odpisování. Nezapomínejme na skutečnost, že ZDP je provázen Pokynem GFŘ D-59, který obsahuje pro mnohá ustanovení ZDP výklad, jak jednotlivé pasáže ZDP chápat. V neposlední řadě je nutné správně aplikovat přechodná ustanovení zákona.
- Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
- Pokyn GFŘ D-59 čj. 75325/22/7100-10111-702407, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Byly informace v článku užitečné?
Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.
Ano
Ne
