Dlouhodobý majetek v roce 2026

Změny v měsíčních (časových) daňových odpisech

V oblasti měsíčních (časových) daňových odpisů byla v posledních letech provedena řada zásadních změn. Připomeňme si, že se jedná o kategorii daňových odpisů, které mají přednost před uplatněním daňových odpisů ročních (rovnoměrných, zrychlených) a které se vyznačují specifickými vlastnostmi. Jedná se o daňové odpisy, které musí být zahájeny, konkrétně kalendářním měsícem následujícím po kalendářním měsíci, v němž byla majetková složka zařazena. Daňové odpisování nemůže být přerušeno a daňové odpisy se zaokrouhlují na celé koruny směrem nahoru. Tyto daňové odpisy se stanovují jako podíl vstupní ceny a počtu měsíců, který je definován individuálně pro tu kterou majetkovou složku. Pokud by byla majetková složka technicky zhodnocena, je nutné nastudovat zákonné ustanovení pro ten který majetek a respektovat definovaný postup výpočtu daňového odpisu.

Typickým představitelem majetkové složky, která podléhá měsíčnímu (časovému) daňovému odpisování, jsou dočasné stavby, technické zhodnocení nemovité kulturní památky a tzv. mimořádné odpisy.

Dle Pokynu GFŘ D-59 se v případě dočasných staveb stanoví počet měsíců daňového odpisování dle stavebního povolení.

Pokud se jedná o technické zhodnocení nemovité kulturní památky, stanoví se doba odpisování na 15 roků. V minulých letech byl v oblasti nemovitých kulturních památek do ZDP zaveden nový paragraf, konkrétně § 30d. Nemovitá věc, která byla kulturní památkou podle zákona č. 22/1958 Sb., o kulturních památkách, ve znění účinném ke dni 31. prosince 1987, nebyla k 31. prosinci 1987 zapsaná do státního seznamu kulturních památek a nebyla prohlášena za kulturní památku podle zákona č. 20/1987, o státní památkové péči, ve znění pozdějších předpisů, se pro účely daní z příjmů považuje za nemovitou kulturní památku, a to i ve zdaňovacích obdobích nebo obdobích, za která se podává daňové přiznání, započatých přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. To neplatí, je-li taková nemovitá věc nabyta ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započatých od 1. ledna 2022 jiným způsobem než způsobem podle § 30 odst. 10 ZDP.

V případě tzv. mimořádných odpisů je nutné respektovat ustanovení § 30a ZDP. Hmotný majetek, který je tzv. bezemisním vozidlem pro účely daní z příjmů, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Mimořádné odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce. Přitom poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Technické zhodnocení v případě mimořádných odpisů nezvyšuje vstupní cenu bezemisního vozidla. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až 30 ZDP a § 31 až 33 ZDP.

Tzv. bezemisní vozidlo je pro účely daně z příjmů definováno v ustanovení § 21b odst. 7 ZDP. Bezemisním vozidlem se pro účely daní z příjmů rozumí silniční motorové vozidlo, které používá jako palivo výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2.

Od roku 2011 obsahoval ZDP v § 30b zvláštní postup pro měsíční (časové) daňové odpisování movitých součástí fotovoltaických elektráren. Jednalo se o odpisy hmotného majetku k výrobě elektřiny ze slunečního záření pro hmotný majetek zařazený v CZ-CPA 27.11, 27.12 a 26.11.22, pokud je využívaný k výrobě elektřiny ze zařízení pro výrobu elektřiny ze slunečního záření. Daňový odpis se počítal jako rovnoměrný bez přerušení po dobu 240 měsíců.

Od 1. srpna 2025 došlo ke zrušení § 30b ZDP s tím, že byla definována přechodná ustanovení. Pokud se již započalo s daňovým odpisováním fotovoltaické elektrárny, bude se pokračovat podle původního ustanovení § 30b ZDP. Pokud bylo zahájeno daňové odpisování fotovoltaické elektrárny po 30. červnu 2024, lze od 1. července 2024 použít nové znění ZDP, tj. nepoužít ustanovení § 30b ZDP, nýbrž rovnoměrné nebo zrychlené daňové odpisování (roční) v návaznosti na zařazení do odpisových skupin dle Přílohy č. 1 ZDP (pokud je fotovoltaická elektrárna v CZ-CPA 27.11 nebo 27.12, potom 3. odpisová skupina; pokud je fotovoltaická elektrárna v CZ-CPA 26.11.22, potom 2. odpisová skupina).

Dne 13. června 2025 bylo zveřejněno Sdělení k novému způsobu daňového odpisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny ze slunečního záření.

Tip redakce

Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3

S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.

Stáhnout zkušební verzi

Nová definice nízkoemisního vozidla dle zákona o daních z příjmů

Od roku 2026 je zavedena nová definice tzv. nízkoemisního vozidla v ustanovení § 21b ZDP. Nízkoemisním vozidlem se pro účely daní z příjmů rozumí silniční motorové vozidlo kategorie M1, M2 nebo N1, které nepřesahuje emisní limit CO2 ve výši 50 g/km a není bezemisním vozidlem.

Tato definice je zásadní například pro ustanovení § 6 odst. 6 ZDP, které definuje zaměstnanecký benefit spočívající v možnosti zaměstnance využívat bezplatně silniční motorové vozidlo zaměstnavatele pro služební i soukromé účely zaměstnance. V závislosti na typu silničního motorového vozidla se zaměstnanci navyšuje zdanitelná mzda o:

• 0,25 %, pokud se jedná o tzv. bezemisní vozidlo,
• 0,5 %, pokud se jedná o tzv. nízkoemisní vozidlo,
• 1 %, pokud se jedná o silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem.

Poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně silniční motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta vstupní ceny tohoto vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Pokud se jedná o silniční motorové vozidlo najaté nebo pořízené na finanční leasing, vychází se ze vstupní ceny tohoto vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla. Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. Pokud je částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí silničního motorového vozidla, nižší než 1 000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 000 Kč. Pokud poskytne zaměstnavatel zaměstnanci v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více silničních motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta z nejvyšší vstupní ceny silničního motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce více silničních motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance úhrn částek odpovídajících výši určeného procenta vstupní ceny každého současně poskytnutého vozidla.