Automobil v daňové evidenci OSVČ

Paušální výdaj na dopravu

Pro účely ZDP lze při splnění zákonných podmínek namísto daňových výdajů, skutečně vynaložených na pohonné hmoty a parkovné, využívat tzv. paušální výdaj na dopravu.

Paušální výdaj na dopravu činí Kč 5.000,– na jedno silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém podnikatel využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě.

Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely.

Používá-li podnikatel některé silniční motorové vozidlo, u něhož se uplatňuje paušální výdaj na dopravu, pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové silniční motorové vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje na dopravu stanoveného podle ZDP ve výši 80 % této částky. Zákon hovoří v tomto případě o tzv. kráceném paušálním výdaji na dopravu.

Pokud osoba samostatně výdělečně činná u některého vozidla uplatní v souladu se ZDP krácený paušální výdaje na dopravu, potom pro účely ZDP platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník v souladu s tímto ustanovením uplatní paušální výdaj na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů.

Pro účely ZDP se má za to, že poplatník užívá silniční motorové vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak.

Paušální výdaje na dopravu je možno uplatnit nejvýše na tři vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání. V průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů v prokázané výši a naopak. V měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu.

Využívá-li k dosažení, zajištění a udržení příjmů silniční motorové vozidlo, které je ve společném jmění manželů nebo ve spoluvlastnictví, více poplatníků, mohou si v úhrnu uplatnit paušální výdaj na dopravu nejvýše Kč 5.000,–.

Při daňovém odpisování silničního motorového vozidla, které je pouze zčásti používáno k zajištění zdanitelného příjmu, se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrná část daňových odpisů. Při daňovém odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je osoba samostatně výdělečně činná povinna uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí daňových odpisů rozumí 80 % odpisů.

Výdaje na spotřebované pohonné hmoty a parkovné při pracovní cestě vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého osoba samostatně výdělečně činná uplatní paušální výdaj na dopravu, se považují za daňově neuznatelný výdaj.

Stejně tak se v takovém případě za daňově neuznatelný výdaj považuje 20 % ostatních výdajů, s výjimkou daňových odpisů vynaložených v souvislosti se silničním motorovým vozidlem, u kterého je osoba samostatně výdělečně činná povinna uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu. U silničního motorového vozidla, u kterého podnikatel fyzická osoba uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze dále uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty a sazbu základní náhrady.

Daňové výdaje na dopravu vlastního silničního motorového vozidla nezahrnutého do obchodního majetku podnikatele – osoby samostatně výdělečně činné

Dle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP se za daňově uznatelné výdaje považují výdaje na dopravu vlastním silničním motorovým vozidlem nezahrnutým do obchodního majetku podnikatele ve výši sazby základní náhrady, a to maximálně do výše sazby základní náhrady vymezené pro zaměstnance odměňovaného platem, a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

Dále se dle ustanovení ZDP za daňově uznatelné výdaje považují výdaje na dopravu vlastním silničním motorovým vozidlem, které není zahrnuto do obchodního majetku podnikatele, ale v obchodním majetku osoby samostatně výdělečně činné zahrnuto bylo, nebo bylo u podnikatele předmětem finančního leasingu a úplatu u finančního leasingu uplatnil (uplatňuje) jako daňově účinný výdaj a u silničního motorového vozidla užívaného na základě smlouvy o výpůjčce, s výjimkou smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu, nebo smlouvy o výprose, ve výši náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

Pro stanovení výdajů za spotřebované pohonné hmoty lze použít průměrné ceny pohonných hmot stanovené pro účely poskytování cestovních náhrad podle zákoníku práce. Použije-li podnikatel ceny vyšší, je povinen je doložit doklady o jejich nákupu. U nákladních automobilů a autobusů se použije sazba základní náhrady pro osobní silniční motorová vozidla, a to maximálně do výše sazby základní náhrady vymezené pro zaměstnance odměňovaného platem.

Daňové výdaje na dopravu silničního motorového vozidla zahrnutého do obchodního majetku osoby samostatně výdělečně činné, pořizovaného na finanční leasing, v nájmu nebo užívaného na základě smlouvy o výpůjčce

Daňově účinným výdajem jsou dle ZDP výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem zahrnutým do obchodního majetku podnikatele, pořizovaného na finanční leasing, v nájmu nebo užívaného na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu v prokázané výši a ve výši náhrady výdajů na spotřebované pohonné hmoty u zahraničních pracovních cest, při kterých výdaje na pohonné hmoty nelze prokázat, a to s použitím tuzemských cen pohonných hmot platných v době použití vozidla.

Daňové odpisování osobního automobilu v podnikání

Pro účely daňového odpisování jsou osobní automobily zařazeny dle Přílohy č. 1 ZDP do druhé odpisové skupiny, konkrétně pod kódem 29.10.2.

Jsou-li splněny podmínky pro možnost daňového odpisování, rozhodne se osoba samostatně výdělečně činná pro rovnoměrné nebo zrychlené odpisování vozidla.

Připomeňme si, že v případě rovnoměrného daňového odpisování jsou používány sazby. Dle ZDP je možné použít rovnoměrný daňový odpis maximálně ve výši. To znamená, že podnikatel má na výběr ze tří možností: a) daňový odpis zcela přeruší, b) uplatní daňový odpis ve výši nižší než maximální, c) uplatní daňový odpis dle sazby stanovené ZDP.

V případě zrychleného daňového odpisování jsou používány koeficienty. Dle ZDP je možné použít zrychlený daňový odpis pouze ve výši vypočítané dle definovaného koeficientu, případně daňový odpis přerušit. Není možné tedy uplatnit variantu daňového odpisu nižšího, než stanoveného dle koeficientu. Tím se zrychlený odpis liší od odpisu rovnoměrného.

V případě ročního daňového odpisování je možné zahájit odpisování později, než v roce zařazení. Pokud je vozidlo zařazeno do užívání v průběhu zdaňovacího období a je ve stavu k poslednímu dni zdaňovacího období, je možné uplatnit celoroční daňový odpis. V případě vyřazení majetku platí zásada, že pokud je majetek ve stavu k prvnímu dni zdaňovacího období a je vyřazen v průběhu tohoto zdaňovacího období, lze uplatnit daňový odpis ve výši polovičního ročního daňového odpisu.

Závěr

Pokud využívá osoba samostatně výdělečně činná, vedoucí daňovou evidenci, automobil při své podnikatelské činnosti, je při aplikaci daňové uznatelnosti výdajů spojených s užíváním vozidla, nutné vycházet ze zahrnutí / nezahrnutí automobilu do obchodního majetku. Od této skutečnosti se odvíjí možnost / nemožnost uplatnění tzv. paušálních výdajů na dopravu, daňových odpisů, jakož i dalších výdajů souvisejících s využíváním vozidla při podnikatelské činnosti.