Nízkoemisní vozidla od roku 2026 z hlediska daně z příjmů

Definice tzv. nízkoemisního vozidla a tzv. bezemisního vozidla

Ještě pro účely roku 2025 obsahuje ZDP v § 21b definici tzv. nízkoemisního vozidla v tomto znění: „Nízkoemisním vozidlem se pro účely daní z příjmů rozumí silniční motorové vozidlo, které je nízkoemisním vozidlem podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících a není bezemisním vozidlem“.

Od roku 2026 se definice tzv. nízkoemisního vozidla mění. Tzv. nízkoemisním vozidlem se od roku 2026 bude rozumět vozidlo kategorie M1, M2 nebo N1, které nepřesahuje emisní limit CO2 ve výši 50 g/km a není bezemisním vozidlem.

Tzv. bezemisním vozidlem se pro účely daní z příjmů rozumí silniční motorové vozidlo, které používá jako palivo výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2.

Zaměstnanecký benefit spočívající v možnosti zaměstnance využívat firemní vozidlo zaměstnavatele i pro soukromé účely

Dle ustanovení § 6 odst. 6 ZDP platí, že pokud poskytuje zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně silniční motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta vstupní ceny tohoto vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Jedná-li se o silniční motorové vozidlo najaté nebo pořízené na finanční leasing, vychází se ze vstupní ceny tohoto vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla.

Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. Pokud je částka, která e posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí silničního motorového vozidla, nižší než Kč 1.000,–, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši Kč 1.000,–.

Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více silničních motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta z nejvyšší vstupní ceny silničního motorového vozidla.

Pokud poskytne zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce více silničních motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance úhrn částek odpovídajících výši určeného procenta vstupní ceny každého současně poskytnutého vozidla.

Určeným procentem se pro účely tohoto ustanovení rozumí:

1. 0,25 %, jedná-li ses o bezemisní vozidlo,
2. 0,5 %, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo,
3. 1 %, jedná-li se o silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem.

Daňové odpisování tzv. bezemisních vozidel

Pokud se řeší otázka daňového odpisování tzv. bezemisních motorových vozidel, je možné při splnění zákonných podmínek dle ZDP uplatnit tzv. měsíční (časové) daňové odpisy dle § 30a ZDP, které jsou zákonem označeny jako tzv. mimořádné odpisy. Platí pro ně specifická pravidla pro výpočet a daňové uplatnění.

Hmotný majetek, který je tzv. bezemisním vozidlem, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Daňové odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce. Přitom poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Technické zhodnocení této majetkové složky nezvyšuje jeho vstupní cenu. Definice technického zhodnocení je uvedena v § 33 ZDP. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až 30 a § 31 až 33 ZDP.

Připomeňme, že odpisové skupiny č. 1 – 6 jsou uvedeny v Příloze č. 1 ZDP. Vhodnou pomůckou pro zatřídění je sekce „Klasifikace a číselníky“ na internetových stránkách Českého statistického úřadu, podsekce „Vysvětlivky ke klasifikaci a číselníkům“ pro jednotlivé statistické kódy CZ-CPA a CZ-CC. Osobní automobily jsou zahrnuty pod statistický kód 29.10.2 (Osobní automobily).

Uplatnění tzv. mimořádných daňových odpisů dle § 30a ZDP je dobrovolné. Pokud se poplatník rozhodne nevyužít u příslušné majetkové složky tohoto způsobu daňového odpisování, jsou mu k dispozici daňové odpisy roční (rovnoměrné nebo zrychlené). Tímto se tzv. mimořádné daňové odpisy odlišují od ostatních daňových odpisů v množině tzv. měsíčních (časových) daňových odpisů, jejichž využití je povinné.

Tip redakce

Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3

S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.

Stáhnout zkušební verzi

Závěr

Institut tzv. nízkoemisních vozidel a tzv. bezemisních vozidel je z hlediska daně z příjmů důležitý zejména v oblasti poskytnutí práva zaměstnavatelem vůči zaměstnanci používat firemního vozidla zaměstnavatele i pro soukromé účely zaměstnance a dále v oblasti daňového odpisování. Z hlediska aplikace zaměstnaneckého benefitu se jedná o uplatnění správného procenta ze vstupní ceny vozidla pro stanovení zdanitelného příjmu zaměstnance dle § 6 odst. 6 ZDP, z hlediska daňového odpisování se jedná o uplatnění tzv. měsíčních (časových) daňových odpisů dle § 30a ZDP nebo tzv. ročních (rovnoměrných nebo zrychlených) daňových odpisů dle § 31 nebo § 32 ZDP. Od roku 2026 dochází ke změně definice tzv. nízkoemisních vozidel. Tzv. nízkoemisní vozidlo je definováno v § 21b odst. 6 ZDP, tzv. bezemisní vozidlo je definováno v § 21b odst. 7 ZDP.