Účtování o upsaném základním kapitálu

Ke dni vzniku, tj. ke dni zápisu do obchodního rejstříku, sestavuje obchodní korporace tzv. zahajovací rozvahu, v níž uvede majetek (aktiva) a zdroje jeho krytí (pasiva) k tomuto dni. Fyzická osoba vedoucí podvojné účetnictví sestavuje zahajovací rozvahu ke dni zahájení své podnikatelské činnosti, resp. ke dni, kdy jí vznikla povinnost vést účetnictví.

Podle údajů o aktivech uvedených v zahajovací rozvaze se zaúčtují počáteční stavy účtů rozvahových aktivních účetním zápisem na vrub (MD) příslušného rozvahového účtu aktivního a ve prospěch (D) účtu 701 – Počáteční účet rozvažný.

Podle údajů o pasivech uvedených v zahajovací rozvaze se zaúčtují počáteční stavy účtů rozvahových pasivních účetním zápisem na vrub (MD) účtu 701 – Počáteční účet rozvažný a ve prospěch (D) příslušného rozvahového účtu pasivního.

Příklad:

Zahajovací rozvaha XY, a.s.

Aktiva	Pasiva
353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál Kč 1.500.000,–	411 – Základní kapitál Kč 10.000.000,–
042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Kč 8.000.000,–
221 – Bankovní účet Kč 500.000,–
Aktiva celkem Kč 10.000.000,–	Pasiva celkem Kč 10.000.000,–

Aktiva

Pasiva

353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál

Kč 1.500.000,–

411 – Základní kapitál

Kč 10.000.000,–

042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku

Kč 8.000.000,–

221 – Bankovní účet

Kč 500.000,–

Aktiva celkem

Kč 10.000.000,–

Pasiva celkem

Kč 10.000.000,–

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Vnitřní účetní doklad	Otevření rozvahových účtů	Kč 1.500.000,–	353	701
Vnitřní účetní doklad	Otevření rozvahových účtů	Kč 8.000.000,–	042	701
Vnitřní účetní doklad	Otevření rozvahových účtů	Kč 500.000,–	221	701
Vnitřní účetní doklad	Otevření rozvahových účtů	Kč 10.000.000,-	701	411
Vnitřní účetní doklad	Právní a notářské služby	Kč 85.000,–	518 (538)	365
Výpis z bankovního účtu	Úhrada zřizovacích výdajů	Kč 85.000,–	365	221
Vnitřní účetní doklad	Převod nemovité věci do majetku	Kč 5.000.000,– Kč 3.000.000,–	031 021	042 042

V případě úhrady tzv. jistiny účtujeme u společnosti nabývající na vklad tuto jistinu na vrub (MD) příslušného rozvahového účtu aktivního, například peněžních prostředků a ve prospěch (D) účtu účtové skupiny 37 – Jiné pohledávky a závazky, v praxi nejčastěji na účet 379 – Jiné závazky.

Upsání vkladu na základě rozhodnutí valné hromady se zachytí na základě interního dokladu (vnitřního účetního dokladu) na vrub (MD) účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky, v praxi nejčastěji na účet 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál a ve prospěch (D) účtové skupiny 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy, v praxi nejčastěji na účet 419 – Změny základního kapitálu. V případě, že emisní kurz převyšuje jmenovitou hodnotu, účtujeme o tzv. emisním ážiu ve prospěch účtové skupiny 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy, v praxi nejčastěji na účet 412 – Emisní ážio.

Splácení upsaných vkladů se účtuje na vrub (MD) příslušného rozvahového účtu aktivního a ve prospěch (D) účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky, v praxi nejčastěji na účet 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál.

Zápočet vkladů splacených před úpisem se zachytí na základě interního dokladu (vnitřního účetního dokladu) na vrub (MD) účtové skupiny 37 – Jiné pohledávky a závazky, v praxi nejčastěji na účet 379 – Jiné závazky a ve prospěch (D) účtové skupiny 35 – Pohledávky za společníky, nejčastěji na účet 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál.

Po zápisu zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku se účtuje na základě interního dokladu (vnitřního účetního dokladu) na vrub (MD) účtové skupiny 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy, v praxi nejčastěji na účet 419 – Změny základního kapitálu a ve prospěch (D) účtové skupiny 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy, v praxi nejčastěji na účet 411 – Základní kapitál.

Příklad:

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Vnitřní účetní doklad	Úpis obchodního podílu	Kč 1.500.000,–	353	419
Vnitřní účetní doklad	Emisní ážio	Kč 300.000,–	353	412
Vnitřní účetní doklad	Splacení upsaného vkladu strojem – ocenění znalcem	Kč 300.000,–	022	353
Výpis z bankovního účtu	Splacení upsaného vkladu peněžními prostředky	Kč 1.500.000,–	221	353
Vnitřní účetní doklad	Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku	Kč 1.500.000,–	419	411