Jak účtovat splatnou daň z příjmů a rezervu na daň z příjmů?

Co je splatná daň z příjmů

Splatná daň z příjmů právnických osob představuje daňovou povinnost, která byla vypočtena a vyčíslena v rámci daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob. Při výpočtu základu daně se dle § 23 odst. 1 a 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, vychází z hrubého účetního výsledku hospodaření, který je vypočten na základě vedeného účetnictví bez vlivu Mezinárodních standardů finančního výkaznictví (IFRS) a bez vlivu komponentního odpisování dlouhodobého majetku.

Účetní výsledek hospodaření je upravován na základ daně v souladu se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Mezi úpravy patří zejména:

• úprava o účetní výnosy, které nejsou daňově účinnými,
• úprava o účetní náklady, které nejsou daňově účinnými,
• úprava o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy dlouhodobého majetku,
• úprava o rozdíl mezi účetními zůstatkovými a daňovými zůstatkovými cenami (na úrovni daňově účinných nákladů) vyřazeného dlouhodobého majetku,
• další úpravy dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Základ daně se následně upraví o položky snižující základ daně (při splnění zákonných podmínek), zejména:

• poskytnuté bezúplatné plnění (dary)
• daňové ztráty minulých let,
• odpočet na vědu a výzkum,
• odpočet na výchovu a vzdělávání žáků a studentů.

Poté je aplikována daňová sazba a vypočtenou daň je možné ještě následně snížit o slevu za zaměstnávání osob se zdravotním postižením nebo osob s těžším zdravotním postižením.

Jak na účtování splatné daně z příjmů

O splatné dani z příjmů právnických osob se účtuje na vrub (MD) účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v praxi nejčastěji na účet 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná) a ve prospěch (D) účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací (v praxi nejčastěji na účet 341 – Daň z příjmů).

V případě, že je na základě daňové kontroly správcem daně nebo na základě dodatečného daňového přiznání vyměřena vyšší daňová povinnost, je účtováno na vrub účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v praxi nejčastěji na účet 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů) a ve prospěch (D) účtu 341 – Daň z příjmů. V případě, že je na základě dodatečného daňového přiznání vyměřena nižší daňová povinnost, je účtováno na vrub (MD) účtu 341 – Daň z příjmů a ve prospěch (D) účtu 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů).

Praktický příklad účtování splatné daně z příjmů

Jak účtovat rezervu na daň z příjmů

Rezerva na daň z příjmů je specifickou rezervou, o které se účtuje v situaci, kdy je nutné vyhotovit účetní závěrku dříve, než je vyhotoveno daňové přiznání k dani z příjmů a než je známá přesná částka daně z příjmů.

V tomto případě se pro účtování tvorby a zúčtování rezervy používá účet účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů, v praxi nejčastěji účet 599 – Změna stavu rezervy na daň z příjmů.

Jak na účtování o rezervě na daň z příjmů

O rezervě na splatnou daň z příjmů právnických osob se účtuje na vrub (MD) účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v praxi nejčastěji na účet 599 – Tvorba a zúčtování rezervy na daň z příjmů) a ve prospěch (D) účtové skupiny 45 – Rezervy (v praxi nejčastěji na účet 454 – Rezerva na daň z příjmů).

O rozpouštění rezervy na daň z příjmů se účtuje opačným účetním zápisem.

Praktický příklad účtování o rezervě na daň z příjmů

Závěr

Splatná daň z příjmů právnických osob představuje daňovou povinnost, kterou je nutné uhradit správci daně na základě daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob. O této daňové povinnosti se účtuje na vrub (MD) účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v praxi nejčastěji na účet 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná) a ve prospěch (D) účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací (v praxi nejčastěji na účet 341 – Daň z příjmů).

V případě dodatečného vyměření vyšší nebo nižší daňové povinnosti se namísto účtu 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná používá účet 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů. O rezervě na daň z příjmů se účtuje, pokud se již vyhotovují účetní výkazy, zatímco daňové přiznání bude vyhotovováno a výpočet přesné daně z příjmů bude prováděn až později, ve lhůtě pro podání daňového přiznání. O této rezervě se účtuje na vrub (MD) nákladů (účtová skupina 59) a ve prospěch (D) účtu rezervy (účtová skupina 45).