Osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a obchodních podílů v roce 2025

Osvobození příjmů z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci

Dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. q) ZDP je od daně z příjmů osvobozen příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci s výjimkou příjmu z úplatného převodu cenného papíru, pokud přesahuje doba mezi jeho nabytím a úplatným převodem dobu 5 let. Doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu se zkracuje o dobu, po kterou byl poplatník členem této obchodní korporace před přeměnou obchodní korporace, nebo o dobu, po kterou byl tento podíl prokazatelně ve vlastnictví zůstavitele, v případě, že jde o úplatný převod podílu nabytého děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem.

Jsou-li splněny podmínky uvedené v § 23b nebo 23c ZDP, doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu se nepřerušuje při výměně podílu nebo přeměně obchodní korporace.

V případě rozdělení podílu v souvislosti s jeho úplatným převodem se doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu v obchodní korporaci u téhož poplatníka nepřerušuje, je-li rozdělením zachována celková výše podílu.

Osvobození se však nevztahuje na:

1. příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, pokud byl pořízen z obchodního majetku poplatníka, a to do 5 let po ukončení jeho činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti,
2. příjem, který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převodu podílu v obchodní korporaci v době do 5 let od jeho nabytí, i když smlouva o úplatném převodu bude uzavřena až po 5 letech od jeho nabytí,
3. příjem z budoucího úplatného převodu podílu v obchodní korporaci pořízeného z poplatníkova obchodního majetku, pokud příjem z tohoto úplatného převodu plyne v době do 5 let od ukončení činnosti poplatníka, ze které mu plyne příjem ze samostatné činnosti, i když smlouva o úplatném převodu bude uzavřena až po 5 letech od nabytí tohoto podílu nebo od ukončení této činnosti,
4. příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci odpovídající zvýšení nabývací ceny podílu člena nepeněžním plněním ve prospěch vlastního kapitálu obchodní korporace nebo nabytím podílu od jiného člena, pokud k úplatnému převodu došlo do 5 let od plnění nebo nabytí podílu.

Osvobození příjmů z prodeje cenných papírů

Dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. t) ZDP jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob příjmy z úplatného převodu cenných papírů, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku 100.000 Kč, a příjem z podílů připadajících na podílové listy při zrušení podílového fondu, pokud výše tohoto příjmu nepřesáhne 100.000 Kč. Osvobození se nevztahuje na příjmy z kapitálového majetku a na příjmy z úplatného převodu cenných papírů nebo z podílů připadajících na podílové listy při zrušení podílového fondu, které jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Jedná-li se o kmenový list, činí doba 5 let.

Pokud není možné provést osvobození příjmů z prodeje cenných papírů dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. t) ZDP, přichází na řadu osvobození § 4 odst. 1 písm. u) ZDP, dle kterého je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen příjem z úplatného převodu cenného papíru, přesáhne-li doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto cenného papíru při jeho úplatném převodu dobu 3 let, a dále příjem z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu, přesáhne-li doba mezi nabytím podílového listu a dnem vyplacení podílu dobu 3 let. Doba 3 let se zkracuje o dobu, po kterou byl tento cenný papír nebo podíl připadající na podílový list při zrušení podílového fondu ve vlastnictví zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem.

Doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhož poplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí podílových fondů nebo při přeměně uzavřeného podílového fondu na otevřený podílový fond. Osvobození se nevztahuje na příjem z úplatného převodu cenného papíru, který je nebo byl zahrnut do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, a na příjem z kapitálového majetku.

Osvobození se nevztahuje na příjem z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu, který byl nebo je zahrnut do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Při výměně akcie emitentem za jinou akcii o celkové stejné jmenovité hodnotě se doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhož poplatníka nepřerušuje.

Obdobně se postupuje i při výměně podílů, fúzi společností nebo rozdělení společnosti, jsou-li splněny podmínky uvedené v § 23b nebo § 23c ZDP. Osvobození se nevztahuje na příjem, který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převodu cenného papíru, uskutečněného v době do 3 let od nabytí, a z budoucího úplatného převodu cenného papíru, který je nebo byl zahrnut do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, i když kupní smlouva bude uzavřena až po 3 letech od nabytí nebo po 3 letech od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Obdobně se postupuje u příjmu plynoucího jako protiplnění menšinovému akcionáři v důsledku nuceného přechodu účastnických cenných papírů. Jedná-li se o kmenový list, činí doba místo 3 let 5 let.

Osvobození příjmů z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci a příjmů z prodeje cenných papírů „nově“

Dle ustanovení § 4 odst. 3 ZDP platí, že pokud úhrn všech příjmů osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP a příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP přesahuje 40.000.000 Kč ve zdaňovacím období, příjem osvobozený podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP nebo příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40.000.000 Kč a úhrnu těchto příjmů.

Pokud je příjem z úplatného převodu cenného papíru nebo podílu v obchodní korporaci, který není představován cenným papírem, zahrnut do základu daně jen zčásti z důvodu použití postupu dle § 4 odst. 3 ZDP a byl-li tento cenný papír nebo podíl nabytý poplatníkem do 31. prosince 2024, mohou být namísto výdajů v rámci dílčího základu daně dle § 10 odst. 5 nebo 6 ZDP výdaji:

a) tržní hodnota tohoto cenného papíru nebo podílu určená podle zákona upravujícího oceňování majetku 1.) k 31. prosinci 2024, nebo 2.) ke dni úplatného převodu tohoto cenného papíru nebo podílu, pokud se tento úplatný převod uskutečnil před 31. prosincem 2024, a

b) výdaje související s uskutečněním úplatného převodu tohoto cenného papíru a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenného papíru, jde-li o příjem z úplatného převodu cenného papíru.

Tip redakce

Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3

S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.

Stáhnout zkušební verzi

Závěr

Při testování osvobození příjmů z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci se postupuje dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. q) ZDP. V případě testování osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů se postupuje dle § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Pokud nelze příjem z úplatného převodu cenných papírů osvobodit dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. t) ZDP, postupuje se dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. ZDP však nově obsahuje ustanovení dle § 4 odst. 3, v němž je výše částky pro osvobození limitována. Jestliže je příjem z uvedených transakcí zdanitelný v rámci dílčího základu daně § 10 ZDP (ostatní příjmy), obsahuje ZDP nové ustanovení v § 10 odst. 9, které se týká definování výdajů.