Automobil jako benefit: změny od roku 2024

Automobil jako benefit

Jedním z nejoblíbenějších benefitů pro zaměstnance je možnost využívat firemní automobily zaměstnavatelů i pro soukromé účely. Pokud zaměstnavatel umožní zaměstnanci auto k používání i pro jeho soukromé účely (do práce a zpět, o víkendu na výlety, na dovolené atd.), pak jde o tzv. benefit „manažerského vozidla“, pro které stanoví zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. (dále jen „ZDP“) speciální daňová pravidla pro ocenění tohoto majetkového prospěchu, a to konkrétně v § 6 odst. 6, případně v § 6 odst. 3. Rozdíly ve zdanění si ukážeme na konkrétních příkladech.

Změny provedené zákonem o daních z příjmů od 1. 1. 2024 

Poskytuje-li zaměstnavatel zcela bezplatně svému zaměstnanci motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, bude se aplikovat zdanění této „nepeněžité“ výhody v souladu s § 6 odst. 6 ZDP. Pak se

za příjem zaměstnance považuje 1 %, 0,5 % nebo nově 0,25 % vstupní ceny vozidla, ale pozor, vždy včetně DPH, bez ohledu, v jaké výši si plátce DPH skutečně nárokoval. Dodanění se provede za každý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, a opět pozor, dokonce i v případě, že by tato bezplatná výpůjčka trvala i jeden jediný den.

V praxi se často zapomíná, že je nutno „dodanit“ i použití vozidla, které má zaměstnavatel sám v nájmu, nebo jej má pořízen na finanční leasing. Zde je nutno vycházet ze vstupní ceny vozidla u původního vlastníka (i v případě následné koupě za pár korun se dále vycházet z původní ceny u leasingové společnosti).

Dříve se u zaměstnanců dodaňovalo 1 % vstupní ceny vozidla, od 1. 7. 2022 se v případě nízkoemisního vozidla dodaňuje pouze 0,5 % vstupní ceny vozidla vč. DPH a od 1. 1. 2024 se v případě bezemisního vozidla bude dodaňovat jen 0,25 % vstupní ceny vozidla vč. DPH. Co se rozumí nízkoemisním a bezemisním vozidlem nově definuje § 21b ZDP.

Stále u všech typů vozidel platí pravidlo, že pokud by vyšla k dodanění hodnota nižší než 1 000 Kč, bude se zaměstnanci zdaňovat nepeněžní příjem v částce 1 000 Kč.

Poskytnutí automobilu zaměstnanci se slevou

V případě, že zaměstnavatel se zaměstnancem sjedná za poskytnutí vozidla pro služební i soukromé účely úplatu, nebude se již aplikovat ustanovení § 6 odst. 6 ZDP. Pokud by však zaměstnavatel inkasoval za tento nájem cenu nižší, než je cena obvyklá v daném místě a v daném čase, pak bychom museli s ohledem na § 6 odst. 3 ZDP dodanit zaměstnanci tento rozdíl jako nepeněžitý příjem.

Změny ve výpočtu pojistných odvodů od 1.1.2024

Pojistným odvodům podléhají až na výjimky téměř veškeré příjmy zaměstnanců, a to jak příjmy peněžní, nepeněžní, tak dosažené směnou.

Zákonem č. 349/2023 Sb., neboli tzv. konsolidačním balíčkem, se znovu zavádí nemocenské pojištění hrazené zaměstnanci, a to ve výši 0,6 % z měsíčního vyměřovacího základu (hrubá mzda). Od ledna 2024 se tak celkové odvody na sociální pojištění u zaměstnance zvýšily na 7,1 % (místo 6,5 %).

Jenže pozor, pokud příjem podléhá pojistným odvodům na straně zaměstnance, pak bude odvádět pojistné také zaměstnavatel! Jaké bude tedy celkové daňové zatížení? Kolik odvede státu firma a kolik zaměstnanec?

Příklad: kolik najede zaměstnanec kilometrů?

Firma s.r.o. přenechala řediteli společnosti dne 30.1.2024 bezemisní vozidlo, a to jak k pracovním cestám, tak také k soukromým jízdám. Od ledna 2024 zaměstnavatel dodanil řediteli ve mzdě správně 0,25 %, vstupní cena vozidla včetně DPH činila 4 mil. Kč. Ředitel ale oponuje tím, že v měsíci lednu automobil ve skutečnosti téměř nevyužil, soukromě najel jen 10 km. 

Není rozhodující, kolik kilometrů pan ředitel najel, pro daňové účely je rozhodují, že v daném měsíci měl vozidlo k dispozici pro soukromé účely. Zdanění tedy proběhne v souladu s § 6 odst. 6 ZDP, tedy ve výši rozhodného procenta ze vstupní ceny vozidla, viz tabulka níže (předpokládáme zdanění 15 %).

Příklad: bezplatné poskytnutí vozidla jednateli společnosti

Firma s.r.o. přenechala jednateli společnosti od února 2024 motorové vozidlo, a to jak k pracovním cestám, tak také k soukromým jízdám. Jednatel není v pracovním poměru, ale má smlouvu o výkonu funkce. V této smlouvě má ujednáno, že má nárok na poskytnutí vozidla v hodnotě 1 mil. Kč i pro soukromé účely. Smlouva o výkonu funkce je sjednána na 3 900 Kč měsíčně, jednatel nepodepsal Prohlášení k dani ze závislé činnosti. Zdravotní pojištění má plně hrazeno u jiného zaměstnavatele.

Pokud byla smlouva o výkonu funkce sjednána do částky 3 999 Kč, neplatí se z tohoto příjmu sociální pojištění (7,1 %). Zdravotní pojištění však musí být placeno. Vzhledem k nepodepsanému prohlášení se bude na tento příjem aplikovat srážková daň ve výši 15 %. Od února 2024 je však nutné do zdanitelných příjmů zahrnout i nepeněžní příjem (výhodu) ve výši 10 000 Kč. V tabulce níže jsou srovnány pojistné odvody a čistá odměna jednatele společnosti.

Firma s.r.o. uhradí v únoru 2024 ze svých zdrojů hrubou odměnu ve výši 3 900 Kč a vzhledem k překročení limitu 3 999 Kč musí být již hrazeny i odvody na sociální pojištění, tedy částku ve výši 4 698 Kč. Hrubá odměna a tyto odvody budou daňovým nákladem firmy s.r.o., takže tím s.r.o. zaplatí v roce 2024 méně na dani z příjmů právnických osob, a to celkem o 1 806 Kč. Firma v únoru 2024 zaplatí ze své kapsy celkem 6 792 Kč, tedy o 3 434 Kč méně než za měsíc leden 2024.

Náklady zaměstnavatele při bezplatném poskytnutí vozidla

Jak jsme si uvedli na předchozích příkladech, musí zaměstnavatel z této zaměstnanecké výhody také platit odvody, a to bez ohledu na to, v jakém rozsahu bylo vozidlo v daném měsíci využito. Nicméně, mám pro vás i jednu pozitivní informaci, a to, že i když je auto využíváno pro soukromé účely zaměstnanců, tak firma nemusí krátit související výdaje, tedy ani odpisy, náklady na opravy a údržbu či například zákonné a havarijní pojištění. Oporu nalezneme v Pokynu GFŘ D-59 k § 24 odst. 2 bod 26 ZDP.

Příklad: náklady zaměstnavatele

Firma s.r.o. poskytuje běžně svým vedoucím zaměstnancům bezplatně motorová vozidla v hodnotě 1 mil. Kč. Dle knihy jízd najedou zaměstnanci cca 50 % soukromě. Bude zaměstnavatel nějakým způsobem krátit náklady na provoz vozidla? PHM za soukromé jízdy se vždy přeúčtuje zaměstnancům. 

Zákon o daních z příjmů v souladu s výkladem GFŘ nenařizuje krátit odpisy ani provozní výdaje. Argumentem je, že zaměstnanci musejí platit státu odvody z částky 1 %, 0,5 % nebo 0,25 % ze vstupní ceny vozidla bez ohledu na skutečný počet ujetých kilometrů.

Pozor však u plátců DPH, tento zákon nezná ani knihu jízd ani Pokyn GFŘ D-59. Zákon o DPH č. 235/2004 Sb., jasně hovoří o poměru ekonomické činnosti. V případě bezúplatného přenechání auta zaměstnanci k tomu obecně slouží institut tzv. úpravy odpočtu daně v souladu s § 78 a násl. ZDPH. U pohonných hmot lze buď poměrově krátit nárok na odpočet, nebo jejich soukromou spotřebu zdanit DPH na výstupu, jak stanovuje § 75 odst. 2 ZDPH.