Obsah
Zdaňovací období roku 2024 a 2025 přinesla v oblasti daňových odpisů hmotného majetku z hlediska daně z příjmů některé novinky, které je nutné zohlednit v rámci metodiky daňového odpisování u podnikatelských subjektů. Z hlediska účetního odpisování existují odlišná pravidla oproti daňovým předpisům. V tomto článku si přiblížíme základní souvislosti účetního a daňového odpisování v podmínkách zdaňovacího období roku 2024 a 2025. V této souvislosti je zcela zásadní respektování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů a Pokynu GFŘ D-59, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jakož i respektování zásadních přechodných ustanovení zákona. Rovněž je nutné aplikovat vnitropodnikové směrnice, které v mnohých oblastech upravují jasné nastavení pravidel v konkrétním podnikatelském subjektu.
Účetní odpisování dlouhodobého majetku
Nezapomeňme, že z hlediska českých účetních předpisů rozlišujeme vícero kategorií majetku, než jak je tomu z hlediska ZDP. V účetnictví je definován dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek, drobný dlouhodobý hmotný majetek a drobný dlouhodobý nehmotný majetek. Naproti tomu z hlediska ZDP známe v současné době pouze tzv. hmotný majetek.
Účetní odpisování majetku je zpravidla realizuje na měsíční bázi (případně na denní). Dle českých účetních předpisů se v případě měsíčního účetního odpisování začíná odepisovat kalendářním měsícem zařazení majetku do užívání nebo kalendářním měsícem, který následuje po měsíci zařazení majetku do užívání. Jakou variantu účetní jednotka zvolí, deklaruje ve své vnitropodnikové (interní) směrnici pro dlouhodobý majetek.
Účetní odpisy musí být zahájeny, nelze je v průběhu životnosti (až na předepsané výjimky) přerušit. V případě vyřazení majetku, který ještě k okamžiku vyřazení není zcela účetně odepsán, definuje účetní jednotka ve vnitropodnikové (interní) směrnici, zda kalendářní měsíc vyřazení bude zahrnut do účetního odpisu či nikoliv. Účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Specifickým typem účetního odpisování je účetní odpisování s využitím tzv. zbytkové hodnoty a tzv. komponentní odpisování dlouhodobého majetku.
Účetní odpisování s využitím tzv. zbytkové hodnoty je založeno na zohlednění předpokládané ceny, za kterou bude možné na konci životnosti daný majetek prodat a ponížené o náklady související s tímto prodejem. Účetní odpisovou základnou se na základě toho stává vstupní cena ponížená o tuto zbytkovou hodnotu. Nutno podotknout, že tento způsob odpisování známe pouze v oblasti účetních odpisů.
Druhou speciální variantou účetního odpisování je tzv. komponentní odpisování dlouhodobého majetku. Tato metoda je založena na předpokladu, že dlouhodobý majetek sestává z několika „komponent, které se liší dobou životnosti a vstupní cenou. Typickým příkladem je například letadlo, které se skládá z kokpitu a leteckých motorů. Z účetního hlediska se následně odpisují samostatně tyto jednotlivé komponenty.
Daňové odpisování hmotného majetku
Daňové souvislosti týkající se hmotného majetku jsou v ZDP upraveny v § 26 až § 33a.
Nejprve je nutné definovat, zda se příslušná hmotná majetková složka považuje za tzv. hmotný majetek (připomeňme, že od roku 2021 ZDP nezná kategorii tzv. nehmotného majetku). Hmotný majetek je definován v § 26 ZDP a pro jednotlivé typy majetkových složek jsou definovány podmínky, za nichž se majetková složka považuje za hmotný majetek.
V ustanovení § 27 ZDP je vyjmenován hmotný majetek, který je vyloučený z daňového odpisování. Jedná se například o movitou kulturní památku a soubory movitých kulturních památek nebo hmotný majetek nabytý darováním, jehož nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně.
V ustanovení § 29 ZDP jsou definovány jednotlivé kategorie vstupní ceny hmotného majetku. Připomeňme, že základním pojetím se za vstupní cenu považuje pořizovací cena (tj. cena pořízení plus vedlejší pořizovací náklady), vlastní náklady a reprodukční pořizovací cena.
Počínaje ustanoveními § 30 ZDP přechází zákon k vymezení jednotlivých možností daňového odpisování. Je nutné rozlišovat tzv. časové (měsíční) daňové odpisy a tzv. roční (rovnoměrné, zrychlené) daňové odpisy, přičemž uplatnění časových (měsíčních) daňových odpisů má přednost.
Časové (měsíční) daňové odpisování
Mezi typické představitele hmotného majetku, který podléhá tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování, patří zejména dočasné stavby, technické zhodnocení nemovité kulturní památky, hmotný majetek využívaný k výrobě elektřiny ze slunečního záření a tzv. mimořádné odpisy. Každá uvedená kategorie hmotného majetku, která podléhá tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování, má v ZDP svoje vlastní ustanovení, které definuje metodiku výpočtu daňových odpisů. Za společné rysy časového (měsíčního) daňového odpisování lze považovat zejména následující. Daňové odpisování musí být zahájeno, a to právě kalendářním měsícem následujícím po měsíci, v němž byl majetek zařazen do užívání. Daňové odpisování nemůže být přerušeno. Daňové odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Samotný výpočet tohoto daňového odpisu je jednoduchý (odpisová základna / počet měsíců). Pokud je uvedený majetek technicky zhodnocen, obsahuje ZDP ustanovení pro jednotlivé kategorie těchto majetkových složek s uvedením postupu daňového odpisování.
Roční (rovnoměrné, zrychlené) daňové odpisování
Pokud příslušná hmotná majetková složka nepodléhá časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování (a není vyloučena z daňového odpisování), je možné přistoupit k tzv. ročnímu (rovnoměrnému nebo zrychlenému) daňovému odpisování. To je v první řadě založeno na zatřídění majetkové složky do jedné ze šesti odpisových skupin dle Přílohy č. 1 ZDP, kde se pro zatřiďování využívá statistických kódů CZ-CPA a CZ-CC. Při zatřiďování je vhodné využít Vysvětlivky v rámci klasifikace a číselníků na webových stránkách Českého statistického úřadu. Jakmile je příslušný hmotný majetek zatříděn do konkrétní odpisové skupiny, rozhodne podnikatelský subjekt o metodě daňového odpisování.
Společnými znaky tzv. ročního (rovnoměrného, zrychleného) daňového odpisování jsou tyto následující. Daňové odpisování nemusí být zahájeno (může být zahájeno v pozdějších letech). Daňové odpisování může být v průběhu doby odpisování přerušeno. V případě vyřazení hmotného majetku lze uplatnit daňový odpis ve výši polovičního ročního řádného daňového odpisu. Daňové odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. V případě rovnoměrných daňových odpisů se využívají odpisové sazby, které mohou být uplatněny maximálně ve stanovené výši. Naproti tomu v případě zrychlených daňových odpisů se využívají odpisové koeficienty, které mohou být uplatněny pouze ve stanovené výši.
Zvláštní pozornost je nutné věnovat daňovému odpisování vozidel kategorie M1, čemuž jsme se věnovali v článku za březen 2025.
Nezapomeňme věnovat pozornost i problematice tzv. technického zhodnocení hmotného majetku dle § 33 ZDP. Na základě ZDP se za technické zhodnocení považuje zásah do majetkové složky, který má dle ZDP charakter nástavby, přístavby, stavební úpravy, modernizace či rekonstrukce. Rekonstrukcí se pro účely ZDP rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Modernizací se pro účely ZDP rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Pokud je splněna podmínka věcné podstaty, rozumí se technickým zhodnocením pro účely ZDP takové zásahy, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu 80 000 Kč za jedno zdaňovací období. Pokud není převýšena daná částka, může podnikatelský subjekt klasifikovat příslušný zásah do majetku za technické zhodnocení, pokud je splněna věcná podstata tohoto zásahu.
Závěr
V oblasti odpisování majetkových složek je nutné respektovat zásadní rozdíly v oblasti účetního a daňového odpisování. České účetní předpisy rozlišují více kategorií dlouhodobého majetku. Naproti tomu ZDP zná od roku 2021 pouze tzv. hmotný majetek. Specifickým typem účetního odpisování ze využití tzv. zbytkové hodnoty majetku a tzv. komponentní odpisování. V případě daňového odpisování je nutné rozlišovat majetkové složky, které podléhají tzv. časovému (měsíčnímu) daňovému odpisování a tzv. ročnímu (rovnoměrnému, zrychlenému) daňovému odpisování. O účetních odpisech se účtuje v účetnictví, zatímco daňové odpisy slouží pro výpočet základu daně z příjmů.
Byly informace v článku užitečné?
Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.
Ano
Ne
