Od tvůrců úspěšného účetního programu

Účetnictví / Účetnictví/Jak funguje účtování na přechodných účtech

Jak funguje účtování na přechodných účtech

Jak funguje účtování na přechodných účtech
Jak funguje účtování na přechodných účtech

Spousta účetních již v této době uzavřela účetnictví svých klientů, tedy se může zdát, že přechodné účty již zrovna nejsou na nějakou dobu potřeba. Na přechodné účty aktiv a pasiv ale účtujeme často i v průběhu roku, což si ukážeme na názorných příkladech.

Obsah

    V tomto článku si tedy pod drobnohled vezmeme účtovou skupinu 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv. Ze zkušenosti vím, že přechodné účty bývají problém pro účetní – začátečníky, někdy se nad nimi ale pozastaví i ostřílená účetní. Nicméně si ale pojďme ukázat, že není nutné z této účetní oblasti dělat strašáka.

    Tzv. přechodné účty využijeme v situacích, kdy v rámci účetnictví musíme zajistit, aby zaúčtované náklady a výnosy věcně a časově souvisely s obdobím, ve kterém jsou účtovány. Ovlivňují nám hospodářský výsledek. V podstatě dočasně nahrazují účty výnosů, nákladů, příjmů a výdajů.

    V případě využití přechodných účtů splníme i legislativní požadavky na zaúčtování nákladů a výnosů do správného období. Jsou to zejména:

    • zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví – ukládá povinnost, aby účetnictví podávalo věcný, srozumitelný a věrný obraz finančního stavu účetní jednotky
    • zákon č. 586/1992 Sb., zákon o daních z příjmu – zejména zahrnutí nákladů a výnosů do správného zdaňovacího období
    • Český účetní standard č. 017 a 019 – zejména odstavec 6

    Přechodné účty aktiv a pasiv můžeme rozdělit do dvou základních skupin:

    1. účty časového rozlišení
    2. účty dohadné – aktivní a pasivní

    V případě, že jsou nám známy následující tři podmínky, využijeme účty časového rozlišení (bod 1 v předchozím odstavci):

    1. účel
    2. vynaložená částka
    3. přesně vymezené časové období

    Pokud tyto tři podmínky známy nejsou, využijeme účty dohadné. I pomocí těchto účtů dosáhneme zásady věcné a časové souvislosti. Jak již bylo zmíněno, neznáme podmínky jako u účtů časového rozlišení, především většinou neznáme výši vynaložené částky.

    Mezi přechodné účty aktiv a pasiv patří:

    381 – Náklady příštích období

    382 – Komplexní náklad příštích období

    383 – Výdaje příštích období

    384 – Výnosy příštích období

    385 – Příjmy příštích období

    388 – Dohadné účty aktivní

    389 – Dohadné účty pasivní

    Účty časového rozlišení

    381 – Náklady příštích období

    Tento účet využíváme v případě platby v běžném účetním období, kdy ale náklady vzniknou a časově se pojí s obdobím příštím. Účet 381 se pojí s účtovou skupinou 5. Jedná se např. o nájemné nebo třeba předplatné odborného časopisu hrazené předem na období následující.

    PŘÍKLAD

    Účetní rok 2020

    Faktura přijatá za nájemné skladu za leden 2021 20.12.2020 10.000,- Kč MD 381 D 321

    Účetní rok 2021

    Interní doklad 1.1.2021 10.000,- Kč MD 518 D 381

    382 – Komplexní náklady příštích období

    Na tento účet se účtují výdaje běžného účetního období, které se týkají nákladů účetních období příštích a které se souhrnně vztahují k danému účelu. Mezi komplexní náklady příštích období patří např. náklady na dlouhodobou propagaci a podporu prodej nebo třeba náklady na výzkum a vývoj (pokud se časově rozlišují). Jedná se tedy o náklady, které souvisejí a rozkládají se na delší časové období.

    Na tento účet nejsou účtovány přímo jednotlivé výdaje, resp. náklady. Tyto výdaje/náklady se účtují přímo na nákladové účty skupiny 5 a až následně se vyúčtují na MD účtu 382 – Komplexní náklady příštích období a zároveň na stranu D účtu 555 – Zúčtování komplexních nákladů příštích období.

    Pokud není zcela zřejmé z věcných a právních podkladů (např. smluv), ke kterému se tyto náklady věcně a časově váží, je nutno ve vnitropodnikové směrnici určit časové období, v jakém tyto náklady budou zúčtovány. Český účetní standard č. 017 limituje tuto dobu zaúčtování nákladů na účet 382 na 4 roky.

    blank

    PŘÍKLAD

    Účetní rok 2020

    Náklady na propagaci:

    Mzdy 30.11.2020 30.000,- Kč MD 521 D 331
    Spotřebovaný materiál 30.11.2020 10.000,- Kč MD 501 D 112
    Spotřebované služby 15.12.2020 8.000,- Kč MD 518 D 321

    Přeúčtování na komplexní náklad příštích období:

    Interní doklad 31.12.2020 48.000,- Kč MD 382 D 555

    Účetní rok 2021

    Interní doklad – rozpuštění první části nákladů připadajících na rok 2021 dle vnitropodnikové směrnice 1.1.2021 12.000,- Kč MD 555 D 382

    383 – Výdaje příštích období

    Tento účet používáme v případech, kdy náklady souvisejí s běžným účetním obdobím, ale k rozvahovému dni nebyly uskutečněny výdaje za ně. Účet 383 souvisí s nákladovými účty skupiny 5. Příkladem může být nájemné účtované pozadu nebo např. vyúčtování energií zpětně.

    PŘÍKLAD

    Účetní rok 2020

    Interní doklad – spotřeba vody za období prosinec 2020 31.12.2020 5.000,- Kč MD 502 D 383

    Účetní rok 2021

    Faktura přijatá za spotřebu vody prosinec 2020 15.1.2021 5.000,- Kč MD 383 D 321

    384 – Výnosy příštích období

    Na tento účet jsou účtovány ty účetní operace, kdy v běžném účetním období je přijato plnění-platba, nicméně výnosy časově a věcně souvisejí s účetním obdobím příštím. Jde např. o fakturaci nájemného předem (účtováno u pronajímatele). Účet 384 tedy souvisí s výnosovými účty účtové skupiny 6.

    PŘÍKLAD

    Účetní rok 2020

    Faktura vydaná – nájemné kanceláře za leden 2021 15.12.2020 8.000,- Kč MD 311 D 384

    Účetní rok 2021

    Interní doklad – nájemné leden 2021 1.1.2021 8.000,- Kč MD 384 D 602

    385 – Příjmy příštích období

    Na účet příjmů příštích období účtujeme případy, kdy potřebujeme zaúčtovat do výnosů částky, které ale inkasovat budeme až v následujícím období. Příkladem je např. situace, kdy máme nárok na výplatu provize, ale dle podmínek uzavřené smlouvy bude provize fakticky vyúčtována až v následujícím roce. V každém případě zde ale známe výši v budoucnu vyplacené provize. Účet příjmů příštích období souvisí tedy s výnosovými účty účtové skupiny 6.

    PŘÍKLAD

    Účetní rok 2020

    Interní doklad – nárok na výplatu provize 31.12.2020 5.000,- Kč MD 385 D 602

    Účetní rok 2021

    Předpis vyúčtované provize 15.2.2021 5.000,- Kč MD 315 D 385

    Odebírejte účetní a daňové novinky srozumitelně a včas

    Zadejte váš e-mail a naše účetní a daňové tipy vám budou chodit přímo do e-mailu. info

    Odesláním souhlasíte s našimi zásadami pro zpracování osobních údajů.

    Dohadné účty aktivní a pasivní

    388 – Dohadné účty aktivní

    Účet dohadných účtů aktivních využijeme v případě, kdy nemáme pro zaúčtování na případné účty časového rozlišení všechny podklady. Typickým příkladem je např. situace, kdy má účetní jednotka ve svém majetku vozidlo, které bylo havarováno, ale do dne uzavření účetnictví a sestavení účetní závěrky není známa výše náhrady od pojišťovny. Dohadné účty aktivní tedy souvisejí s účty výnosů účtové skupiny 6.

    Dohadné položky aktivní je nutno rozdělovat do dvou skupin, a to dle očekávané splatnosti pohledávky:

    • s očekávanou splatností do 1 roku, kdy se dohadné účty aktivní účtují v rámci krátkodobých pohledávek
    • s očekávanou splatností delší než 1 rok, kdy se dohadné účty aktivní účtují v rámci dlouhodobých pohledávek

    PŘÍKLAD

    Účetní rok 2020

    Faktura přijatá – oprava havarovaného vozidla 15.12.2020 50.000,- Kč MD 511 D 321
    Interní doklad – do 31.12. není dořešena pojistná událost 31.12.2020 45.000,- Kč MD 388 D 648

    Účetní rok 2021

    Interní doklad/pohledávkový doklad dle vyčíslení škody od pojišťovny 1.2.2021 40.000,- Kč MD 315 D 388

    Doúčtování rozdílu k původní dohadné položce v roce 2021

    Interní doklad 1.2.2021 5.000,- Kč MD 648 D 388

    389 – Dohadné účty pasivní

    Na účet dohadných účtů pasivních jsou účtovány částky závazků podle smluv, dohod, kdy ale není ještě známa výše těchto závazků. Účet 389 souvisí s účty nákladů v účtové skupině 5.

    Může jít např. o nevyfakturované dodávky energií či odměny vedoucím pracovníkům za splnění předem stanovených kritérií v aktuálním účetním období, kdy ale tyto odměny jsou vypláceny až po uplynutí prvního kvartálu účetního období následujícího.

    Stejně jako u dohadných účtů aktivních rozdělujeme dohadné účty pasivní do dvou skupin:

    • s očekávanou splatností do 1 roku, kdy se dohadné účty pasivní účtují v rámci krátkodobých závazků
    • s očekávanou splatností delší než 1 rok, kdy se dohadné účty pasivní účtují v rámci dlouhodobých závazků

    PŘÍKLAD

    Účetní rok 2020

    Interní doklad – dohadná položka na spotřebu plynu září–prosinec 2020 31.12.2020 30.000,- Kč MD 502 D 389

    Účetní rok 2021

    Faktura přijatá – spotřeba plynu září–prosinec 2020 1.2.2021 28.000,- Kč MD 389 D 321
    Interní doklad – zúčtování rozdílu dohadné položky pasivní 1.2.2021 2.000,- Kč MD 389 D 502

    Kdy nemusíme náklady a výnosy časově rozlišovat

    Účetní jednotka se může rozhodnout, že některé náklady a výnosy vyloučí z časového rozlišení. Lze tak stanovit vnitropodnikovou směrnicí, kde si určí jednotlivé náklady a výnosy (druh) a částku, do jejíž výše se náklady a výnosy časově nerozlišují. Některé účetní jednotky vylučují z časového rozlišení i pravidelně se opakující náklady a výnosy.

    Účty přechodných aktiv a pasiv ve výkazech

    Všechny přechodné účty uvádíme do řádků rozvahy, která je jako výkaz součástí účetní závěrky. A kam s nimi konkrétně?

    Aktiva – časové rozlišení aktiv

    381 – položka C.II.3.1. nebo položka D. 1.

    382 – položka C.II.3.2. nebo položka D. 2.

    385 – položka C.II.3.3. nebo položka D. 3.

    Aktiva – pohledávky

    388 se splatností do 1 roku – položka C.II.2.4.5

    388 se splatností delší než 1 rok – položka C.I.5.3.

    Pasiva – časové rozlišení pasiv

    383 – položka C.III.1 nebo D.1.

    384 – položka C.III.2 nebo D.2.

    Pasiva – závazky

    389 se splatností do 1 roku – položka C.II.8.6.

    389 se splatností delší než 1 rok – C.I.9.2.

    Jakkoli se může zdát použití přechodných účtů složité, stačí se vždy zamyslet nad věcnou a časovou souvislostí a využít je jako nástroj ke správnému zachycení nákladů a výnosů.

    Byly informace v článku užitečné?

    Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.

    blank Ano
    blank Ne
    blank

    Sledujte podobné články na naší

    Facebookové stránce
    Banner na svobodnaucetni.cz