Zálohy na podíl na zisku – kdy vyplácet a jak účtovat?

Zálohy na podíl na zisku

Rozdělení zisku po konci účetního období jsme se věnovali v předchozím článku. V praxi však může nastat situace, kdy je vyplácen podíl na zisku běžného, dosud neukončeného období. V takovém případě se bude jednat o zálohu na podíl na zisku. O zálohu půjde i v situaci, kdy se vyplácí zisk za období, které sice skončilo, ale ještě nebyla schválená řádná nebo mimořádná závěrka.

Omezení pro výplatu zálohy na podíl na zisku

V zákoně o obchodních korporacích (§35 a §40) jsou uvedeny tyto podmínky pro výplatu zálohy na podíl na zisku:

• Zálohu na podíl na zisku lze vyplácet jen na základě mezitímní účetní závěrky, ze které vyplyne, že společnost má dostatek zdrojů na rozdělení zisku.
• Maximální částku záloh vypočteme následujícím způsobem.

+	Zisk běžného účetního období
+/-	Výsledek hospodaření minulých let
+	Ostatní fondy, které lze pro rozdělení použít
–	Příděly do rezervních a jiných fondů v souladu se zákonem a společenskou smlouvou

• Společnost nesmí vyplatit zálohy na podíl na zisku, pokud by si tím přivodila úpadek podle insolvenčního zákona. Dlužník je v úpadku, jestliže má více věřitelů a peněžité závazky nejméně 30 dnů po splatnosti, které není schopen plnit. Dlužník, právnická nebo fyzická osoba – podnikatel, je v úpadku i tehdy, je-li předlužen (má více věřitelů a souhrn jeho závazků převyšuje hodnotu jeho majetku). Podrobné informace najdete v § 3 insolvenčního zákona.

Vypořádání zálohy na podíl na zisku

Jakmile valná hromada rozhodne o rozdělení zisku na základě řádné nebo mimořádné závěrky, mohou nastat tři situace.

1. Schválený podíl na zisku bude stejný jako vyplacená záloha (příklad č. 1 níže).
2. Schválený podíl na zisku bude vyšší než vyplacená záloha, a rozdíl pak bude doplacen společníkovi (příklad č. 2 níže).
3. Schválený podíl na zisku bude nižší než vyplacená záloha, a pak bude muset společník přeplatek vrátit (příklad č. 3 níže). V případě, že podíl na zisku nedosáhne výše vyplacené zálohy, je nutné přeplatek vrátit do 3 měsíců ode dne schválení účetní závěrky (případně ode dne, kdy měla být závěrka schválena).

Záloha na podíl na zisku – účtování u poskytovatele

Pojďme si na názorných příkladech ukázat, jakým způsobem můžeme účtovat o poskytnuté záloze na podíl na zisku a jejím následném vypořádání.

Příklad č. 1 – Vyplacená záloha se rovná schválenému podílu na zisku

• 1.9.2021 rozhodl jediný společník a jednatel o výplatě zálohy na zisku ve výši 100 000 Kč.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
1.9.2021	100 000	432	364	Závazek vůči společníkovi – záloha na podíl na zisku

• 5.9.2021 byla ze zálohy sražena daň z příjmů 15%, záloha i daň byly zaplaceny převodem.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
5.9.2021	15 000	364	342	Předpis srážkové daně 15% ze zálohy
5.9.2021	15 000	342	221	Srážková daň zaplacena převodem
5.9.2021	85 000	364	221	Záloha na podíl na zisku zaplacena převodem

• 8.3.2022 rozhodl jediný společník a jednatel, že mu připadne podíl na zisku ve výši 100 000 Kč. Ke stejnému datu byl podíl na zisku zúčtován s poskytnutou zálohou.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
8.3.2022	100 000	431	364	Závazek vůči společníkovi – podíl na zisku
8.3.2022	100 000	364	432	Zúčtování poskytnuté zálohy.

Příklad č. 2 – Vyplacená záloha je nižší než schválený podíl na zisku

• 1.9.2021 rozhodl jediný společník a jednatel o výplatě zálohy na zisku ve výši 100 000 Kč.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
1.9.2021	100 000	432	364	Závazek vůči společníkovi – záloha na podíl na zisku

• 5.9.2021 byla ze zálohy sražena daň z příjmů 15%, záloha i daň byly zaplaceny převodem.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
5.9.2021	15 000	364	342	Předpis srážkové daně 15% ze zálohy
5.9.2021	15 000	342	221	Srážková daň zaplacena převodem
5.9.2021	85 000	364	221	Záloha na podíl na zisku zaplacena převodem

• 8.3.2022 rozhodl jediný společník a jednatel, že mu připadne podíl na zisku ve výši 400 000 Kč. Ke stejnému datu byl podíl na zisku zúčtován s poskytnutou zálohou.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
8.3.2022	400 000	431	364	Závazek vůči společníkovi –podíl na zisku
8.3.2022	100 000	364	432	Zúčtování poskytnuté zálohy.

• 9.3.2022 byla z dlužného podílu na zisku sražena daň z příjmů 15%. Dlužný podíl na zisku i daň byla zaplacena převodem.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
9.3.2022	45 000	364	342	Předpis srážkové daně 15% z dlužného podílu na zisku
9.3.2022	45 000	342	221	Srážková daň zaplacena převodem
9.3.2022	255 000	364	221	Dlužný podíl na zisku zaplacen převodem

Příklad č. 3 – Vyplacená záloha je vyšší než schválený podíl na zisku

• 1.9.2021 rozhodl jediný společník a jednatel o výplatě zálohy na zisku ve výši 100 000 Kč.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
1.9.2021	100 000	432	364	Závazek vůči společníkovi – záloha na podíl na zisku

• 5.9.2021 byla ze zálohy sražena daň z příjmů 15%, záloha i daň byly zaplaceny převodem.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
5.9.2021	15 000	364	342	Předpis srážkové daně 15% ze zálohy
5.9.2021	15 000	342	221	Srážková daň zaplacena převodem
5.9.2021	85 000	364	221	Záloha na podíl na zisku zaplacena převodem

• 8.3.2022 rozhodl jediný společník a jednatel, že mu připadne podíl na zisku ve výši 80 000 Kč. Ke stejnému datu byl podíl na zisku zúčtován s poskytnutou zálohou 100 000 Kč. Výsledná pohledávka za společníkem ve výši 20 000 Kč byla ponížena o srážkovou daň 15%, jejíž vratku bude společnost nárokovat u finančního úřadu.

Datum	Kč	MD	D	Popis operace
8.3.2022	80 000	431	364	Závazek vůči společníkovi –podíl na zisku
8.3.2022	80 000	364	432	Zúčtování zálohy – do výše závazku z titulu podílu
8.3.2022	20 000	354	432	Zúčtování zálohy – pohledávka za společníkem
8.3.2022	3 000	342	354	Nárok vůči FÚ – dříve odvedena srážková daň 15%

Použité účty:
431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
342 Daň z příjmů (srážková)
221 Bankovní účet
354 Pohledávka za společníkem

Záloha na podíl na zisku – účtování u příjemce

Zálohy na podíl na zisku je možné vyplácet od roku 1.1.2014. Po tomto datu se strhla odborná diskuse o tom, jak účtovat o zálohách na podíl na zisku na straně příjemce. Objevily se dva názory:

• o přijaté záloze se účtuje jako o závazku do doby, než je po skončení účetního období jasné, zda bude nutné zálohu vrátit či nikoliv,
• přijatá záloha se proúčtuje do výnosu stejným způsobem jako podíl na zisku (v případě, že však existuje riziko vrácení zálohy, naúčtuje se rovněž rezerva na toto riziko).

Tato problematika bohužel není v české účetní legislativě do dnešního dne výslovně upravena. S ohledem na princip opatrnosti se jeví jako vhodnější první přístup, můžete se však setkat i s opačnými názory. Než uděláte v této věci konečné rozhodnutí, doporučuji probrat vhodný způsob účtování za vašich konkrétních okolností s auditorem.

Srážková daň u záloh na podíl na zisku

Zálohy na zisku, stejně jako podíly na zisku, podléhají 15% dani z příjmů, kterou je plátce povinen srazit k datu výplaty zálohy. Plátce daně je povinen sraženou daň odvést do konce kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku. I z tohoto pravidla však existují výjimky, za kterých může být výplata od srážkové daně osvobozena (např. za určitých okolností výplata zisku zahraničním mateřským společnostem). Podrobné informace najdete v zákoně o daních z příjmů – zejména v § 36 odst. 2, §38d, § 19.

Závěr

Před rozhodnutím o výplatě zálohy na podíl na zisku je potřeba udělat mezitímní účetní závěrku a vyhodnotit, zda jsou splněny všechny omezující podmínky vyplývající ze zákona o obchodních korporacích. V případě, že podíl na zisku nakonec nedosáhne výše vyplacené zálohy, je nutné přeplatek vrátit do 3 měsíců ode dne schválení účetní závěrky (případně od dne, kdy měla být závěrka schválena).