Účtování kurzových rozdílů při pohybu peněžních prostředků mezi valutovou pokladnou a bankovním účtem

V případě pohybu peněžních prostředků mezi jednotlivými finančními účty (pokladna, banka) mohou rovněž vznikat kurzové rozdíly. Může se jednat například o situaci, v níž je cizí měna převáděna z valutové pokladny na korunový bankovní účet. V takovém případě je úbytek cizoměnových peněžních prostředků z valutové pokladny kurzován dle účetního kurzu (aktuální kurz České národní banky nebo pevný kurz). Naproti tomu uložení těchto cizoměnových peněžních prostředků na korunový bankovní účet představuje de facto prodej těchto valutových prostředků bance a nákup české měny. Proto je příjem peněžních prostředků na korunový bankovní účet kurzován obchodním kurzem banky.

V důsledku toho vzniká kurzový rozdíl, o němž účtujeme výsledkovým způsobem, tj. v případě kurzového zisku ve prospěch účtové skupiny 66 – Finanční výnosy (v praxi nejčastěji na účet 663 – Kurzové zisky), v případě kurzové ztráty na vrub účtové skupiny 56 – Finanční náklady (v praxi nejčastěji na účet 563 – Kurzové ztráty).

Analogicky se účtuje i o nákupu nebo prodeji cizí měny ve směnárně.

Praktický příklad č. 1 účtování cizoměnové pokladny a banky

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Výdajový eurový pokladní doklad	Převod valut na korunový bankovní účet	EUR 1.000,–  Kurz Kč 25,–/EUR  Kč 25.000,–	261	211
Výpis z korunového bankovního účtu	Převod a transformace valut na český korunový bankovní účet	EUR 1.000,– Obchodní kurz banky Kč 26,–/EUR Kč 26.000,–	221	261
Vnitřní účetní doklad	Kurzový rozdíl ziskový	Kč 1.000,–	261	663

Praktický příklad č. 2 účtování cizoměnové pokladny a banky

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
Výpis z korunového bankovního účtu	Nákup cizí měny od obchodní banky	EUR 1.000,– Obchodní kurz banky Kč 25,–/EUR Kč 25.000,–	261	221
Příjmový eurový pokladní doklad	Příjem nakoupených valut od obchodní banky do valutové pokladny	EUR 1.000,– Kurz banky Kč 26,–/EUR Kč 26.000,–	211	261
Vnitřní účetní doklad	Kurzový rozdíl ziskový	Kč 1.000,–	261	663

Účtování kurzových rozdílů u valutové pokladny a devizového bankovního účtu k rozvahovému dni

Vykazují-li valutová pokladna či devizový bankovní účet nenulový konečný stav k rozvahovému dni, tj. k poslednímu dni účetního období, je nutné ocenit tyto položky dle kurzu České národní banky k tomuto rozvahovému dni. Výsledná diference představuje kurzový rozdíl ziskový v případě zvýšení hodnoty valutové pokladny či devizového účtu nebo kurzový rozdíl ztrátový v případě snížení hodnoty valutové pokladny či devizového bankovního účtu.

O tomto kurzovém rozdílu účtujeme výsledkově, tj. v případě kurzového zisku ve prospěch (D) účtové skupiny 66 – Finanční výnosy (v praxi nejčastěji na účet 663 – Kurzové zisky), v případě kurzové ztráty na vrub (MD) účtové skupiny 56 – Finanční náklady (v praxi nejčastěji na účet 563 – Kurzové ztráty).

Praktický příklad č. 3 účtování cizoměnové pokladny a banky

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
	Účetní konečný stav valutové pokladny	EUR 1.000,– Kč 25.000,–	211	xxx
Vnitřní účetní doklad	Překurzování konečného stavu valutové pokladny: kurzový rozdíl ziskový	EUR 1.000,–  Kurz ČNB Kč 26,–/EUR  Kč 26.000,–  Kč 1.000,–	211	663

Příklad:

Účetní doklad	Text	Částka	MD	D
	Účetní konečný stav devizového bankovního účtu	EUR 1.000,–  Kč 25.000,–	221	Xxx
Vnitřní účetní doklad	Překurzování konečného stavu devizového bankovního účtu: kurzový rozdíl ztrátový	EUR 1.000,–  Kurz ČNB Kč 24,–/EUR  Kč 24.000,–  Kč 1.000,–	563	221

Závěr

V rámci převodu valutových peněžních prostředků mezi valutovou pokladnou a korunovým bankovním účtem a naopak mohou vznikat kurzové rozdíly v důsledku použití obchodního kurzu obchodní banky na straně jedné a účetního kurzu (aktuálního denního kurzu České národní banky nebo pevného kurzu) v případě valutové pokladny na straně druhé.

Rovněž vznikají kurzové rozdíly v důsledku nenulových konečných zůstatků valutové pokladny a devizového bankovního účtu, pokud se korunový konečný stav peněžních prostředků dle kurzu České národní banky k rozvahovému dni liší od korunového konečného stavu, který vyplynul z účtování během účetního období. V obou případech se o kurzových rozdílech účtuje výsledkovým způsobem, tj. v případě kurzového zisku ve prospěch (D) účtové skupiny 66 – Finanční výnosy (v praxi nejčastěji na účet 663 – Kurzové zisky), v případě kurzové ztráty na vrub (MD) účtové skupiny 56 – Finanční náklady (v praxi nejčastěji na účet 563 – Kurzové ztráty).