Jak účtovat/Jak účtovat: majetkové cenné papíry a podíly
Naučíme vás účtovat
a pomůžeme s rozjezdem živnosti.
Chci do akademie

Jak účtovat: majetkové cenné papíry a podíly

Video lekce včetně praktické ukázky v Money S3
Seyfor, a. s.
22. 11. 2024
Doba čtení7 minut čtení
Líbilo se9
Video lekce včetně praktické ukázky v Money S3

Obsah

    Při vedení účetnictví, při provádění činností v rámci účetní uzávěrky a při sestavování účetní závěrky je nutné nezapomínat na specifická pravidla, která se týkají majetkových cenných papírů a podílů. Známe vymezení a rozdělení majetkových cenných papírů a podílů? Rozumíme základním formám jejich oceňování? Jsou nám jasné principy pro účtování o těchto složkách? V této souvislosti je zcela zásadní respektování zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZoÚ), prováděcí Vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen Vyhláška č. 500/2002 Sb.), Českých účetních standardů (dále jen ČÚS), jakož i zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP). Důležitou roli na tomto místě zaujímají rovněž firemní směrnice (vnitropodnikové účetní předpisy). V následujícím článku si přiblížíme základní souvislosti této problematiky z hlediska českých účetních předpisů.

    Vymezení majetkových cenných papírů a podílů

    Majetkové cenné papíry, které se nacházejí v rozvaze na straně aktiv, můžeme primárně členit z časového hlediska na krátkodobé a dlouhodobé.

    Krátkodobý cenný papír je pořizován účetní jednotkou za účelem obchodování s ním ve snaze generovat zisk v krátkodobém časovém období, maximálně dvanáct měsíců.

    Dlouhodobý cenný papír pořizuje účetní jednotka za účelem jeho držby po dobu delší než dvanáct měsíců.

    TIP: Přečtěte si, jaké má povinnosti účetní jednotky.

    Majetkový cenný papír odráží vlastnické a rozhodovací právo, které plyne z podílu vloženého kapitálu do obchodní společnosti nebo družstva. Zakládá nárok na výnos z vloženého kapitálu v podobě podílů na zisku.

    Z hlediska účtování nalezneme dlouhodobé majetkové cenné papíry na účtech:

    061 – Podílové cenné papíry a podíly – ovládaná nebo ovládající osoba (rozhodující vliv)

    062 – Podílové cenné papíry a podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (podstatný vliv)

    063 – Cenné papíry s menšinovým vlivem

    Ovládající osobou je podle zákona č. 90/2012, o obchodních korporacích, ve znění pozdějších předpisů, osoba, která:

    • je většinovým společníkem (disponuje více než 50 % hlasovacích práv) a může přímo či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv, nebo
    • může jmenovat nebo odvolat většinu osob, které jsou členy statutárního orgánu obchodní korporace nebo osobami v obdobném postavení nebo členy kontrolního orgánu obchodní korporace, jejímž je společníkem, nebo může toto jmenování nebo odvolání prosadit,
    • jedná ve shodě s jinými osobami a společně nakládají podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě,
    • sama nebo společně s osobami jednajícími s ní ve shodě získá podíl na hlasovacích právech představující alespoň 30 % všech hlasů v obchodní korporaci a tento podíl představoval na posledních třech po sobě jdoucích jednáních nejvyššího orgánu této osoby více než polovinu hlasovacích práv přítomných osob.

    Podstatným vlivem se podle ZoÚ rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku, jenž není vlivem v ovládané osobě. Není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.

    Z hlediska účtování nalezneme krátkodobé majetkové cenné papíry na zejména na účtu:

    251 – Majetkové cenné papíry k obchodování

    252 – Vlastní akcie

    V této souvislosti je dobré zmínit účty, na které se účtují výnosy plynoucí z držby cenných papírů:

    665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku

    • Účet slouží pro vyúčtování výnosů z akcií nebo jiných majetkových cenných papírů a podílů (podíl na zisku).

    666 – Výnosy z krátkodobého finančního majetku

    • Účet slouží pro vyúčtování výnosů z akcií nebo jiných majetkových cenných papírů a podílů (podíl na zisku).

    Oceňování majetkových cenných papírů a podílů

    V rámci oceňování majetkových cenných papírů a podílů je nutné rozlišovat tři situace:

    • ocenění při pořízení,
    • ocenění při vyřazení,
    • ocenění k rozvahovému dni (sestavení účetní závěrky).

    Ocenění při pořízení

    Při pořízení cenných papírů koupí se provádí ocenění pořizovací cenou, která je tvořena cenou pořízení a vedlejšími pořizovacími náklady (provize, poplatky). Dle Vyhlášky č. 500/2002 Sb. však součástí vedlejších pořizovacích nákladů nejsou především úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a náklady spojené s držbou cenných papírů a podílů.

    V případě bezúplatného nabytí cenných papírů se používá reprodukční pořizovací cena.

    Ocenění při vyřazení

    Při vyřazení cenných papírů lze použít:

    • historické ocenění (skutečná historická pořizovací cena),
    • vážený aritmetický průměr,
    • metodu „FIFO“ (první na sklad, první ze skladu).

    Ocenění k rozvahovému dni (sestavení účetní závěrky)

    K rozvahovému dni se cenné papíry oceňují, v závislosti na jejich druhu:

    • reálnou hodnotou,
    • ekvivalencí,
    • pořizovací cenou,
    • tvorbou opravné položky v případě přechodného snížení hodnoty.

    Reálnou hodnotou se oceňují cenné papíry s výjimkou:

    • cenných papírů držených do splatnosti,
    • dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování,
    • cenných papírů představujících účast v ovládaných účetních jednotkách, nebo účetních jednotkách pod podstatným vlivem,
    • cenných papírů emitovaných účetní jednotkou.

    Jako reálná hodnota se použije:

    • tržní hodnota,
    • hodnota vyplývající z obecně uznávaných oceňovacích modelů a technik, pokud tyto oceňovací modely a techniky zajišťují přijatelný odhad tržní hodnoty,
    • ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce,
    • ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů, pokud nelze použít žádnou z předchozích technik ocenění.

    Jestliže není možné objektivně stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění ke dni uskutečnění účetního případu (například pořizovací cenou).

    Účtování majetkových cenných papírů a podílů

    Pojďme si představit základní účetní operace spojené s majetkovými cennými papíry:

    Účetní případ

    Částka (Kč)

    MD

    D

    Koupě akcie s úmyslem jejího prodeje do jednoho roku (VÚD)

    45.000,–

    251

    379

    Zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry (VBÚ)

    1.000,–

    251

    221

    Úhrada nákupu akcií (VBÚ)

    45.000,–

    379

    221

    Úbytek akcií v důsledku prodeje (VÚD)

    46.000,–

    561

    251

    Tržba z prodeje akcií (VÚD)

    52.000,–

    378

    661

    Tržba z prodeje dlouhodobých cenných papírů s menšinovým vlivem (VÚD)

    30.000,–

    378

    661

    Úbytek prodaných cenných papírů s menšinovým vlivem (VÚD)

    35.000,–

    561

    063

    Účtování o cenných papírech v Money S3 provádíme jen pomocí interních dokladů (bez skladové evidence) nebo můžeme podpůrně využít skladovou evidenci pro zařazení a vyřazení cenných papírů.

    Shrnutí

    Cenné papíry členíme na majetkové a dluhové. Typickým představitelem majetkových cenných papírů jsou akcie. Akcie lze nalézt v účtové třídě 0 – Dlouhodobý majetek, jsou-li pořizovány za účelem dlouhodobé držby ve smyslu ovládání, kontroly a řízení druhého subjektu. V této souvislosti se používá členění účtové skupiny 06 – Dlouhodobý finanční majetek se syntetickými účty, zejména 061 – Cenné papíry z rozhodujícím vlivem, 062 – Cenné papíry z podstatným vlivem a 063 – Cenné papíry s menšinovým vlivem. V případě krátkodobých majetkových cenných papírů se používá účet 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování. Cenné papíry se při pořízení oceňují pořizovací cenou (v případě úplatného nabytí) nebo reprodukční pořizovací cenou (v případě bezúplatného nabytí). V případě vyřazení se pro ocenění majetkových cenných papírů používá metoda ocenění v historické ceně (skutečná vstupní cena), metoda váženého aritmetického průměrů nebo metoda „FIFO“ (první na sklad, první ze skladu).

    Specifické je oblast oceňování majetkových cenných papírů k rozvahovému dni, tj. ke dni sestavování účetní závěrky. Ve vazbě na druh cenného papírů a další podmínky dle účetních předpisů rozlišujeme ocenění (přecenění) na reálnou hodnotu, ocenění ekvivalencí, ocenění pořizovací cenou a využití opravné položky pro zachycení přechodného snížení hodnoty aktiva.


    Zdroje / reference:

    Byly informace v článku užitečné?

    Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.

    Ano
    Ne
    Vyzkoušejte si účetní program Money S3

    Vyzkoušejte si účetní program
    Money S3

    Zdarma a se všemi funkcemi

    Staňte se samostatnou účetní
    Naučíme vás účtovat.
    Chci do akademie
    Zavřít reklamu
    Staňte se samostatnou účetní
    Naučíme vás účtovat.