Jak účtovat/Jak účtovat odloženou daň z příjmů?
Propojte své účetnictví s podnikáním
Přidejte se k 20 000 uživatelům.
Vyzkoušet zdarma

Jak účtovat odloženou daň z příjmů?

Video lekce včetně praktické ukázky v Money S3
Jaroslav Veselka
26. 03. 2024
Doba čtení4 minuty čtení
Líbilo se0
Video lekce včetně praktické ukázky v Money S3

Obsah

    Účtování o tzv. odložené dani z příjmů patří k transakcím, s nimiž se setkáváme v rámci účetní uzávěrky. Znalost základních souvislostí o tzv. odložené dani z příjmů patří do vědomostní výbavy každého účetního pracovníka účetního oddělení podnikatelského subjektu. Jaké jsou tituly pro vznik odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku? Jak se o odložené dani, tj. odložené daňové pohledávce a odloženém daňovém závazku účtuje? V tomto článku si jednotlivá pravidla představíme.

    Odložená daňová pohledávka a její účtování

    Tzv. odložená daň vzniká z titulu přechodného časového rozdílu mezi účetními a daňovými veličinami. Důležité je zdůraznit, že se jedná o rozdíl „přechodný“ a „časový“. Odložená daň se zachycuje v rozvaze, kde představuje očekávanou budoucí daňovou pohledávku nebo budoucí daňový závazek vůči správci daně, tj. „odloženou“ položku.

    O odložené dani z příjmů se účtuje ve třech situacích:

    1. Jedná se o účetní jednotku konsolidovanou nebo konsolidující, která je součástí konsolidačního celku dle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.
    2. Jedná se o účetní jednotku, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.
    3. Účetní jednotka se dobrovolně rozhodne o účtování o odložené dani.

    Titulem pro vznik odložené daňové pohledávky jsou zejména:

    • vyšší daňová zůstatková cena než účetní zůstatková cena dlouhodobého majetku,
    • tvorba opravné položky k aktivní položce, přičemž tato tvorba opravné položky představuje pouze účetní náklad, nikoliv náklad daňový z hlediska zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů,
    • tvorba rezervy, přičemž tato tvorba rezervy představuje pouze účetní náklad, nikoliv náklad daňový z hlediska zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů a zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů,
    • pojistné na sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojištění, které nebylo zaměstnavatelem uhrazeno do konce kalendářního měsíce následujícího po skončení zdaňovacího období,
    • neuhrazené nákladové smluvní sankce (smluvní pokuty, smluvní úroky z prodlení),
    • neuhrazená nákladová daň z nemovitých věcí,
    • neuplatněná daňová ztráta.

    O odložené daňové pohledávce se účtuje na vrub (MD) účtové skupiny 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka (v praxi nejčastěji na účet 481 – Odložená daňová pohledávka) a ve prospěch (D) účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v praxi nejčastěji na účet 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená).

    V případě, že pominou tituly pro její existenci, účtuje se opačným účetním zápisem.

    prvním roce účtování o odložené dani z příjmů se neúčtuje výsledkově pomocí účtu 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená, nýbrž prostřednictvím účtu 424 – Jiný výsledek hospodaření minulých let.

    Odebírejte účetní a daňové novinky srozumitelně a včas

    Stačí zadat e-mail a nejen aktuální dění ze světa Money, ale i naše účetní a daňový tipy vám budou chodit přímo do emailu. info

    Odesláním souhlasíte s našimi zásadami pro zpracování osobních údajů.

    Praktický příklad účtování odložené pohledávky

    Účetní doklad

    Text

    Částka

    MD

    D

    Vnitřní účetní doklad

    Odložená daňová pohledávka

     Kč 10.000,–

     481

     592

    Vnitřní účetní doklad

    Zrušení odložené daňové pohledávky

     Kč 10.000,–

     592

     481

     

    Odložený daňový závazek a jeho účtování

    Titulem pro vznik odloženého daňového závazku jsou zejména:

    • vyšší účetní zůstatková cena než daňová zůstatková cena dlouhodobého majetku,
    • neuhrazené výnosové smluvní sankce (smluvní pokuty, smluvní úroky z prodlení).

    O odloženém daňovém závazku se účtuje na vrub (MD) účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v praxi nejčastěji na účet 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená) a ve prospěch (D) účtové skupiny 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka (v praxi nejčastěji na účet 481 – Odložený daňový závazek).

    V případě, že pominou tituly pro jeho existenci, účtuje se opačným účetním zápisem.

     Praktický příklad účtování odložení daňového závazku

    Účetní doklad

    Text

    Částka

    MD

    D

    Vnitřní účetní doklad

    Odložený daňový závazek

     Kč 10.000,–

     592

     481

    Vnitřní účetní doklad

    Zrušení odloženého daňového závazku

     Kč 10.000,–

     481

     592

     

    Účtování o odložené daňové pohledávce na Interním (Vnitřním účetním dokladu).
    Účtování o odložené daňové pohledávce na Interním (Vnitřním účetním dokladu).
    Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3
    S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.
    Money S3

    Závěr

    Odložená daň z příjmů vyplývá z přechodných časových rozdílů mezi účetními a daňovými veličinami. Tyto rozdíly jsou titulem pro odloženou daňovou pohledávku nebo odložený daňový závazek. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, definuje tři situace, v nichž se o odložené dani účtuje. Odložená daň nabývá formy odložené daňové pohledávky nebo odloženého daňového závazku.

    V případě prvního účtování o odložené dani z příjmů se účtuje rozvahově pomocí účtu 424 – Jiný výsledek hospodaření minulých let, v dalších krocích se o odložené dani účtuje výsledkově pomocí účtové skupiny 59 – Daně z příjmů a převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v praxi nejčastěji na účtu 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená).


    Zdroje / reference:
    • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
    • Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví
    • České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle Vyhlášky č. 500/2002 Sb.
    • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

    Byly informace v článku užitečné?

    Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.

    Ano
    Ne
    Vyzkoušejte si účetní program Money S3

    Vyzkoušejte si účetní program
    Money S3

    Zdarma a se všemi funkcemi

    Propojte své účetnictví s podnikáním
    Přidejte se k 20 000 uživatelům.
    Vyzkoušet zdarma
    Zavřít reklamu
    Propojte své účetnictví s podnikáním
    Přidejte se k 20 000 uživatelům.