Jak se daní odměny z dohody o provedení práce

Rozhodný příjem pro DPP

Pro dohody o provedení práce (dále jen „DPP”) je stanoven právními předpisy samostatný limit, který rozhoduje o tom, jaký typ daně z příjmů ze závislé činnosti bude u odměny z dohody o provedení práce aplikován (zálohová nebo srážková), nebo zda budou nebo nebudou z těchto odměn hrazeny pojistné odvody.

V roce 2025 byl zaveden pohyblivý rozhodný příjem pro DPP, jehož výše pro rok 2026 činí 12 000 Kč. Tato částka představuje limit, ze kterého nemusíte z odměny odvádět pojistné. Pokud váš příjem u jednoho zaměstnavatele tuto hranici nepřekročí (tj. činí maximálně 11 999 Kč), pojistné neplatíte vy ani zaměstnavatel. Jakmile limitu  12 000 Kč a více dosáhnete, pojistné už odvádíte.

Změna zákona o nemocenském pojištění

Pro dohody o provedení práce platí pro účast na nemocenském pojištění zvláštní úprava, a to konkrétně v § 7a zákona č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění (dále jen „ZNP”). Dohody o provedení práce nejsou zaměstnáním malého rozsahu.

S účinností od 1.1.2025 se změnilo ustanovení § 7a ZNP následovně:

„Zaměstnanci činní na základě dohody o provedení práce jsou účastni pojištění, jestliže splňují podmínku uvedenou v § 6 odst. 1 písm. a) a byl jim zúčtován započitatelný příjem ve výši aspoň 25 % průměrné mzdy podle § 23b odst. 4 zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, a to po zaokrouhlení na celé pětisetkoruny směrem dolů; výši této částky vyhlašuje Ministerstvo práce a sociálních věcí ve Sbírce zákonů a mezinárodních smluv sdělením“.

Výpočet částky rozhodného příjmu:

• 25% průměrné mzdy
• zaokrouhleno na pětisetkoruny směrem dolů
• 25% x 48 967 = 12 241,75 Kč po zaokrouhlení = 12 000 Kč

Limit 12 000 Kč platí:

• v součtu pro všechny DPP v jednom měsíci u jednoho zaměstnavatele
• pro vznik účasti na nemocenském pojištění
• pro platbu pojištění na sociální (důchodové) zabezpečení
• pro platbu veřejného zdravotního pojištění
• pro aplikaci zálohové daně, bez ohledu na (ne)podepsané prohlášení poplatníka

Postup při výpočtu čisté odměny z DPP

Pro výpočet čisté odměny musíme znát prioritně předpisy týkající se daně z příjmů ze závislé činnosti (zákon č. 586/1992 Sb., dále jen „ZDP“), zákona o sociálním zabezpečení (zákon č. 589/1992 Sb.) a zákona o veřejném zdravotním pojištění (zákon č. 48/1997 Sb.).

Daň z příjmů:

Pro aplikaci správného typu daně z příjmů fyzických osob je rozhodující, zda poplatník podepsal či nepodepsal „Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti“, tzv. růžový papír (dále jen Prohlášení k dani). K tomu lze využít doporučený tiskopis – vzor MFin 25 5457 vzor č. 27. Ke stažení zde.

• příjem z DPP (příjmy DPP+DPP) od 1 – 11 999 Kč = bez podepsaného Prohlášení k dani bude v souladu s § 6 odst. 4 novelizovaného ZDP daň srážková
• pokud poplatník podepíše Prohlášení k dani, pak bez ohledu na výši odměny bude daň zálohová

Sociální pojištění:

• příjem z DPP (příjmy DPP+DPP) od 1 – 11 999 Kč = zaměstnavatel neřeší SP
• příjem z DPP (příjmy DPP+DPP) od 12 000 Kč včetně = zaměstnavatel sráží sociální pojištění zaměstnanci ve výši 7,1 % z jeho hrubé odměny + zaměstnavatel hradí pojistné z této odměny ze svých zdrojů ve výši 24,8 %

Zdravotní pojištění:

• příjem z DPP (příjmy DPP+DPP) od 1 – 11 999 Kč = zaměstnavatel neřeší ZP
• příjem z DPP (příjmy DPP+DPP) od 12 000 Kč včetně = sráží zdravotní pojištění zaměstnanci ve výši 4,5 % z jeho hrubé odměny + zaměstnavatel hradí pojistné z této odměny ze svých zdrojů ve výši 9 %
• pokud vznikne účast na zdravotním pojištění, musí navíc zaměstnavatel zkoumat, zda není povinnost u brigádníka zajistit odvod zdravotního pojištění do zákonného minima. Pokud ano, sráží se rozdíl na pojistném zaměstnanci (dohodáři) z jeho čisté odměny.

Pro rok 2026 činí minimální pojistné na zdravotní pojištění 13,5 % z minimální mzdy, tedy 13,5 % * 22 400 Kč = 3 024 Kč.

Příklady zdanění dohod o provedení práce

Příklad: DPP u jednoho zaměstnavatele – do limitu

Pan Černý pracuje u zaměstnavatele ALFA s.r.o. Má zde sjednánu pouze jednu DPP s měsíční odměnou 11 999 Kč. Prohlášení k dani nepodepsal.

Pokud budou v každém kalendářním měsíci zúčtovány odměny z DPP do limitu (do částky 11 499 Kč), bude se aplikovat daň srážková a nebudou hrazeny pojistné odvody, a to ani za zaměstnance, ani za zaměstnavatele. Výpočet čisté odměny bude následující:

Příklad: DPP u jednoho zaměstnavatele – nad limit

Pan Modrý pracuje v roce 2025 u zaměstnavatele BETA s.r.o. Má zde sjednánu pouze jednu DPP s měsíční odměnou 12 000 Kč. Prohlášení k dani nepodepsal.

Od částky 12 000 Kč včetně již není rozhodující, zda pan Modrý podepsal či nepodepsat Prohlášení k dani. Zaměstnavatel bude z této odměny srážet daň zálohovou. Od částky 12 000 Kč včetně již musí být také hrazeny pojistné odvody, a to jak za zaměstnance, tak za zaměstnavatele. Celkové měsíční náklady zaměstnavatele tak budou činit 16 256 Kč, a to díky jeho části pojistných odvodů v celkové výši 33, 8 % z hrubé odměny 12 000 Kč. Výpočet čisté odměny bude následující:

Příklad: dvě dohody DPP u jednoho zaměstnavatele

Paní Červená pracuje v roce 2025 u zaměstnavatele DELTA s.r.o. Zde má sjednány dvě dohody o provedení práce. První DPP na pomocné administrativní práce s měsíční odměnou 8 000 Kč, druhou DPP na úklid kanceláří s měsíční odměnou 5 000 Kč. Prohlášení nepodepsala.

Pro účely daně z příjmů i pro účely pojistných odvodů je rozhodující u každého zaměstnavatele souhrnný limit 12 000 Kč v součtu všech dohod o provedení práce v jednom kalendářním měsíci (pozor také, u DPP platí pro možný maximální počet odpracovaných hodin souhrnný limit 300 hodin u jednoho zaměstnavatele pro všechny DPP). Zúčtovaný příjem z obou dohod tak bude činit 13 000 Kč měsíčně. I když paní Červená nepodepsala Prohlášení k dani, bude vzhledem k překročení zákonného limitu sražena daň zálohová. Celkové měsíční náklady zaměstnavatele tak budou činit 17 394 Kč. Výpočet čisté odměny bude následující:

Tip redakce

Vyzkoušejte si zdarma účetní program Money S3

S ním můžete snadno vést účetnictví, daňovou evidenci, vystavovat faktury a evidovat sklad pro kamenný i online prodej.

Stáhnout zkušební verzi

Příklad: pracovní poměr a DPP u jednoho zaměstnavatele

Pan Bílý pracuje jako účetní na plný úvazek u zaměstnavatele GAMA s.r.o., a vedle toho má sjednanou DPP s odměnou 5 000 Kč na překladatelskou činnost.

Pokud má pan Bílý u svého zaměstnavatele podepsáno Prohlášení k dani na rok 2025, bude se na všechny příjmy dosažené u tohoto plátce aplikovat daň zálohová. Odměnu z dohody ve výši 5 000 Kč přičte zaměstnavatel k měsíční mzdě zaměstnance a podle pravidel zákona o daních z příjmů vypočte a odvede na FÚ jednu zálohovou daň (předčíslí účtu 713).

Pokud by pan Bílý nepodepsal u zaměstnavatele Prohlášení k dani, protože nemusí (není to jeho povinnost, je to volba), pak by při zúčtování mzdy a odměny za jednotlivé měsíce vznikaly dva samostatné základy daně. Ze mzdy by zaměstnavatel odvedl daň zálohovou a z odměny z DPP (do limitu 11 999 Kč) daň srážkovou. Z odměny ve výši 5 000 Kč vypočte zaměstnavatel srážkovou daň ve výši 750 Kč a odvede na FÚ (předčíslí účtu 7720). Z odměny 5 000 Kč nebudou pojistné odvody.

V systému Money S3 také lehce vyplníte daňové přiznání. Celý proces zvládnete za pár minut –⁠⁠⁠⁠⁠⁠ program vás navede a vyplní část údajů za vás. Přímo z Money S3 také pošlete daňové přiznání na finanční úřad.