Obsah
Víte, jaké důležité změny z pohledu daňových nákladů nastanou u zaměstnavatelů od 1. 1. 2024?
Příspěvky na stravování a náklady zaměstnavatelů od 2024
Jak jsme již uvedli v předchozím článku Stravování zaměstnanců – nová daňová pravidla od 1. 1. 2024, zaměstnancům nevzniká automaticky nárok na příspěvky na stravování. Toto je v kompetenci zaměstnavatele, případně jeho odborů. Každá firma (převážně v soukromém sektoru) tak může poskytovat jiné formy stravování a jinou výši příspěvků na stravování.
Náklady na stravování zaměstnanců od 1. 1. 2024
Příspěvky zaměstnavatelů svým zaměstnancům na stravování po daňové stránce řeší do konce roku 2023 ustanovení § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona o daních z příjmů. Od 1. 1. 2024 se původní ustanovení § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ruší a nově bude nahrazen dnešním bodem 5 (který se po silvestru 2023 stane novým bodem 4).
Od roku 2024 nebude zaměstnavatel v případě poskytování nepeněžitých příspěvků na stravování či u stravování poskytovaného dodavatelsky daňově limitem 55 % z hodnoty jídla či 70 % horní hranice stravného při pracovní cestě 5 až 12 hodin.
Nově mohou být u zaměstnavatele od 1. 1. 2024 daňově účinné veškeré výdaje (příspěvky) na stravování, ať již budou poskytnuty v jakékoliv podobě či výši. Nezbytnou podmínkou je, aby zaměstnavatel zakomponoval tyto nároky zaměstnanců písemně „jako závazek zaměstnavatele“ v kolektivní smlouvě, ve vnitřním předpisu zaměstnavatele, v pracovní smlouvě či jiné individuální smlouvě. Pokud by zaměstnavatel takový předpis nezpracoval, mohly by být takové výdaje správcem daně posouzeny jako daňově neúčinné náklady.
K § 24 odst. 2 ZDP Pokynu D-59:
Pokyn GFŘ D-59 k zákonu o daních z příjmů řeší také situaci, kdy je zaměstnanci na školení organizovaném třetí stranou zajištěno stravování. Pokud je při školeních zajištěno stravování (oběd nebo občerstvení), je jeho cena bez ohledu na formu uvedenou na pozvánce podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 3. zákona výdajem zaměstnavatele, který vyslal zaměstnance na školení související s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo s pracovním zařazením zaměstnance.
Tabulka: srovnání legislativy 2023 vs. 2024
| Druh příspěvku 2023 |
Zaměstnanec | Zaměstnavatel (§ 24/2/j/4) | ||
| osvobozeno | neosvobozeno | daňový náklad | nedaňový | |
| stravenka | vše | _ | 55 % hodnoty jídla a max. 70 % limitu CN | vše nad tuto hranici |
| stravovací paušál | max. 70 % limitu CN | vše nad tuto hranici | vše (směrnice) | _ |
| Druh příspěvku 2024 |
Zaměstnanec | Zaměstnavatel (§ 24/2/j/ nový bod 4) | ||
| osvobozeno | neosvobozeno | daňový náklad | nedaňový | |
| stravenka stravovací paušál |
max. 70 % limitu CN | vše nad tuto hranici | vše (směrnice) | _ |
Příklad: stravenky a jejich daňový režim 2023
Zaměstnavatel v soukromé sféře poskytuje v roce 2023 svým zaměstnancům stravenky. Ředitelům podniku v hodnotě 1 000 Kč za den, vedoucím zaměstnancům 300 Kč na den a ostatním zaměstnancům v hodnotě 100 Kč na den. Zaměstnanci za stravenky nic nepřispívají.
Celá hodnota stravenky je v tomto případě finančním výdajem zaměstnavatele. Daňovým nákladem však budou tyto výdaje jen v omezené zákonné výši, a to v souladu s § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ve znění do 31. 12. 2023, kdy daňovým nákladem jsou příspěvky na stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů a poskytované jako nepeněžní plnění až do výše 55 % ceny jednoho jídla za jednu směnu podle zákoníku práce, maximálně však do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, nebo na peněžitý příspěvek na stravování. V roce 2023 činí maximální limit 70 % stravného 107,10 Kč.
| Stravenka / ks do 31. 12. 2023 |
Počet dnů | Finanční výdaj zaměstnavatele |
Daňový náklad (výdaj) |
Nedaňový náklad (výdaj) |
| 1 000 Kč | 20 | 20 000 Kč | 2 142 Kč | 17 858 Kč |
| 300 Kč | 20 | 6 000 Kč | 2 142 Kč | 3 858 Kč |
| 100 Kč | 20 | 2 000 Kč | 2 000 Kč | 0 Kč |
Příklad: stravenky a jejich daňový režim 2024
Zaměstnavatel v soukromé sféře poskytuje nadále v roce 2024 svým zaměstnancům stravenky. Ředitelům podniku v hodnotě 1 000 Kč za den, vedoucím zaměstnancům 300 Kč na den a ostatním zaměstnancům v hodnotě 100 Kč na den. Zaměstnanci za stravenky nic nepřispívají.
Na straně zaměstnavatele se nově od 1. 1. 2024 mění daňový režim u poskytovaných stravenek (stravenka = nepeněžitý příspěvek). U zaměstnavatele se nově bude jednat o plně daňový náklad v souladu s novelizovaným ustanovením § 24 odst. 2 písm. j bod 4. Pozor na existenci písemného dokumentu (vnitřní předpis, kolektivní smlouva, pracovní smlouva či jiná dohoda).
| Stravenka / ks od 1. 1. 2024 |
Počet dnů | Finanční výdaj zaměstnavatele |
Daňový náklad (výdaj) |
Nedaňový náklad (výdaj) |
| 1 000 Kč | 20 | 20 000 Kč | 20 000 Kč | 0 Kč |
| 300 Kč | 20 | 6 000 Kč | 6 000 Kč | 0 Kč |
| 100 Kč | 20 | 2 000 Kč | 2 000 Kč | 0 Kč |
Vzor vnitřního předpisu zaměstnavatele od 1. 1. 2024
Jak bylo uvedeno, aby se na straně zaměstnavatele jednalo o daňový výdaj (náklad), je třeba mít tento závazek stanovený písemně. Pokud takový předpis zaměstnavatel nezpracoval, je nejvyšší čas to od 1. 1. 2024 napravit.
Co by měl takový vnitřní předpis minimálně obsahovat?
- datum jeho vydání a datum účinnosti
- identifikaci zaměstnavatele
- popis příspěvků na stravování (stravenky, stravenkový paušál, dodavatelsky, vlastní jídelna atd.)
- výši příspěvků na stravování
- podmínky pro přiznání příspěvků na stravování (např. odpracováním 3,4,5 … 8 hodin za den)
- podmínky pro přiznání dalšího příspěvků na stravování po 11 hodinách
- výplata předem nebo po skončení měsíce
Byly informace v článku užitečné?
Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.
Ano
Ne
