Stravování zaměstnanců – nová daňová pravidla od 1.1.2024

Stravování jako zaměstnanecký benefit

Zákoník práce č. 262/2006 Sb., v platném znění, stanovuje zaměstnavatelům pouze povinnost poskytnou svým zaměstnancům přestávku na jídlo a oddech, a to nejpozději po 6 hodinách výkonu práce a u mladistvých zaměstnanců pak nejpozději po 4,5 hodinách výkonu práce. Nestanovuje však povinnost přispívat na jakýkoliv druh stravování.

Zaměstnavatelé v podnikatelské sféře mohou zaměstnancům poskytovat příspěvky na stravování v neomezené výši. Ostatní zaměstnavatelů jsou obvykle limitováni dalšími právními předpisy. V našem článku se budeme dále zabývat soukromou sférou, abychom si mohli na příkladech ukázat případné dodanění nadlimitních příspěvků zaměstnavatele.

Příspěvky na stravování u zaměstnanců od roku 2024

Podmínky pro osvobození příspěvků na stravování na straně zaměstnance jsou zakotveny v § 6 odst. 9 písmeno b), který od 1. 1. 2024 nově zní:

Příjem zaměstnance ve formě příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem za jednu směnu podle jiného právního předpisu, pokud během této směny zaměstnanec vykonával práci alespoň 3 hodiny a nevznikl mu během této směny nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního předpisu (zákoníku práce), a to:

• v úhrnu do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin,
• a v úhrnu do výše 70 % této hranice, je-li příspěvek poskytnut jako další příspěvek v rámci stejné směny, pokud její délka v úhrnu s přestávkou v práci povinně poskytovanou zaměstnavatelem podle jiného právního předpisu je delší než 11 hodin

V případě zaměstnance vykonávajícího činnost, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, jejíž výkon není rozvržen na směny podle jiného právního předpisu (zákoníku práce), je příjem ve formě příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem od daně osvobozen, pokud během kalendářního dne (nikoliv směny) zaměstnanec vykonával práci alespoň 3 hodiny a nevznikl mu během tohoto dne nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního předpisu ani na stravné v rámci cestovních náhrad na základě smlouvy, a to:

• v úhrnu do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin,
• a v úhrnu do výše 70 % této hranice, je-li příspěvek poskytnut jako další příspěvek v rámci stejného kalendářního dne, pokud během tohoto dne zaměstnanec vykonával práci alespoň 11 hodin

Příspěvkem na stravování se pro účely daní z příjmů rozumí:

1. stravování poskytované jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti zaměstnance nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiného subjektu než zaměstnavatele a
2. peněžitý příspěvek na stravování

Pro rok 2024 bylo tuzemské stravné opět navýšeno, pro rozmezí 5-12 hodin činí horní limit 166 Kč. V nejbližších dnech vyjdou nové sazby ve Sbírce zákonů.

Tabulka: srovnání legislativy 2023 vs. 2024

S účinností od 1. 1. 2024 dochází v rámci § 6 odst. 9 písm. b) zákona o daních z příjmů ke zpřísnění podmínek pro dodaňování příspěvků na stravování. Nově budou zaměstnanci zdaňovat tzv. „nadlimitní stravenky“. Z těchto nadlimitních příjmů pak odvedou nejen daň z příjmů fyzických osob, ale také pojistné odvody.

Rozdíly ve zdaňování příjmů zaměstnanců dle jednotlivých ustanovení příslušných zákonů znázorňují následující tabulky, v porovnání legislativy 2023 vs. 2024.

Příklad: stravenky a jejich daňový režim 2023

Zaměstnavatel v soukromé sféře poskytuje v roce 2023 svým zaměstnancům stravenky. Ředitelům podniku v hodnotě 1 000 Kč za den, vedoucím zaměstnancům 300 Kč na den a ostatním zaměstnancům v hodnotě 100 Kč na den. Zaměstnanci za stravenky nic nepřispívají.

Celá hodnota stravenky je v tomto případě finančním výdajem zaměstnavatele. Na straně zaměstnance je dle legislativy platné do 31. 12. 2023 hodnota stravenky osvobozena v plné výši, tedy bez jakéhokoliv limitu.

Příklad: stravenky a jejich daňový režim 2024

Zaměstnavatel v soukromé sféře poskytuje nadále v roce 2024 svým zaměstnancům stravenky. Ředitelům podniku v hodnotě 1 000 Kč za den, vedoucím zaměstnancům 300 Kč na den a ostatním zaměstnancům v hodnotě 100 Kč na den. Zaměstnanci za stravenky nic nepřispívají.

Na straně zaměstnance se nově od 1. 1. 2024 mění daňový režim u poskytovaných stravenek (nepeněžitý příspěvek). U zaměstnance bude nově osvobozena pouze taková výše stravenek poskytovaných za jeden den, a to do horního limitu pro stravné při tuzemské cestě 5-12 hodin. S touto změnou se také mění daňová účinnost na straně zaměstnavatele. Více se dočtete v článku: Náklady zaměstnavatelů a stravování zaměstnanců od 1. 1. 2024.

Nadlimitní příjem zaměstnance bude podléhat dani z příjmů. Předpokládejme, že zaměstnanec má slevu na poplatníka již zohledněnou z příjmů za práci a jeho celkové měsíční příjmy nebudou společně s nadlimitním příjmem vyšší než 131 901 Kč (od této částky by se aplikovala 23 % daň z příjmů).

Z modelového příkladu vyplývá, že zaměstnanec, který obdrží 20 stravenek v hodnotě 1 000 Kč za kus, odvede oproti roku 2023 ze svých zdrojů státu celkem 4 702 Kč. Pozor však, z vyměřovacího základu zaměstnance platí pojistné odvody také zaměstnavatel (33,8 %)! Tím se zaměstnavateli tento benefit oproti roku 2023 finančně prodraží.