Dohadné účty aktivní a pasivní – kdy na nich účtujeme?

Co jsou to dohadné účty?

Dohadné účty (neboli dohadné položky) jsou nástrojem, který nám umožňuje zaúčtovat účetní případy do období, se kterým souvisí, přestože nemáme všechny potřebné podklady, a proto neznáme přesnou částku. Problematika dohadných účtů je zmíněna v §§ 10 a 17 vyhlášky 500/2002 Sb. a Českém účetním standardu č. 017.

Kdy používáme dohadné účty?

O dohadných položkách musíme účtovat k rozvahovému dni. Je možné účtovat i častěji, například na měsíční bázi, záleží na tom, jak přesné údaje management v průběhu roku vyžaduje. Způsob účtování o dohadných položkách by měl být popsán ve vnitřní směrnici. Rozlišujeme dohadné účty aktivní a pasivní.

Dohadné účty aktivní

O dohadné položce aktivní budeme účtovat v případě, že nemáme všechny potřebné podklady k účetnímu případu, neznáme přesnou částku, a proto nemůžeme účtovat o pohledávce. Typickým příkladem je pojistná náhrada od pojišťovny. Dojde k pojistné události, není pochyb o tom, že máme nárok na pojistnou náhradu. Pokud pojišťovna do konce účetního období přesně nevyčíslí její výši, pak máme důvod účtovat o dohadné položce aktivní. Na základě předběžného jednání s pojišťovnou musíme co nejpřesněji odhadnou očekávanou pojistnou náhradu, a tuto částku následujícím způsobem zaúčtovat.

Účtování na dohadné účty aktivní

K rozvahovému dni budeme účtovat takto:
MD 38x dohadný účet aktivní
D 6xx  výnos

Až obdržíme podklady se skutečnou částkou, můžeme namísto dohadné položky zaúčtovat pohledávku. V případě, že náš odhad byl přesný, budeme účtovat takto:
MD 3xx pohledávka
D 38x dohadný účet aktivní

V případě, že skutečná částka je vyšší než dohadná položka, budeme účtovat takto:
MD 3xx pohledávka
D    38x dohadný účet aktivní
D…6xx  výnos (proúčtujeme rozdíl mezi skutečností a odhadem)

V případě, že skutečná částka je nižší než dohadná položka, budeme účtovat takto:
MD 3xx pohledávka
MD 6xx  výnos (proúčtujeme rozdíl mezi skutečností a odhadem)
D    38x dohadný účet aktivní

Příklady – dohadné účty aktivní

Příklad 1

V roce 2020 byla poškozena budova v důsledku záplavy. Jedná se o pojistnou událost, k rozvahovému dni však nebyla vyčíslena náhrada škody od pojišťovny. Účetní jednotka odhadla náhradu škody na 50 000 Kč. 25.2.2021 pojišťovna vyčíslila pojišťovna náhradu škody na 50 000 Kč. Náhrad byla vyplacena 3.3 2021.

Datum	Částka	Popis	MD	D
31.12.2020	50 000	Dohadná položka k náhradě škody	388	648
25.2.2021	50 000	Rozhodnutí pojišťovny	378	388
3.3.2021	50 000	Úhrada	221	378

Použité účty:

388 Dohadné účty aktivní
378 Jiné pohledávky
648 Ostatní provozní výnosy
221 Bankovní účet

Příklad 2

V roce 2020 byla poškozena budova v důsledku záplavy. Jedná se o pojistnou událost, k rozvahovému dni však nebyla vyčíslena náhrada škody od pojišťovny. Účetní jednotka odhadla náhradu škody na 50 000 Kč. 25.2.2021 pojišťovna vyčíslila pojišťovna náhradu škody na 60 000 Kč. Náhrad byla vyplacena 3.3 2021.

Datum	Částka	Popis	MD	D
31.12.2020	50 000	Dohadná položka k náhradě škody	388	648
25.2.2021	50 000	Rozhodnutí pojišťovny	378	388
25.2.2021	10 000	Rozhodnutí pojišťovny	378	648
3.3.2021	60 000	Úhrada	221	378

Příklad 3

V roce 2020 byla poškozena budova v důsledku záplavy. Jedná se o pojistnou událost, k rozvahovému dni však nebyla vyčíslena náhrada škody od pojišťovny. Účetní jednotka odhadla náhradu škody na 50 000 Kč. 25.2.2021 pojišťovna vyčíslila pojišťovna náhradu škody na 45 000 Kč. Náhrad byla vyplacena 3.3 2021.

Datum	Částka	Popis	MD	D
31.12.2020	50 000	Dohadná položka k náhradě škody	388	648
25.2.2021	45 000	Rozhodnutí pojišťovny	378	388
25.2.2021	5 000	Rozhodnutí pojišťovny	648	388
3.3.2021	45 000	Úhrada	221	378

Dohadné účty pasivní

O dohadné položce pasivní budeme účtovat v případě, že nemáme všechny potřebné podklady k účetnímu případu, neznáme přesnou částku, a proto nemůžeme účtovat o závazku. Typickým příkladem jsou nevyfakturované dodávky. Častou jsou tvořeny dohadné položky na spotřebu energií. Účetní jednotka odebírá během roku elektrickou energii, vyúčtování však může přijít několik měsíců po rozvahovém dni. Musí tedy k rozvahovému dni odhadnout náklady na energii a zaúčtovat dohadnou položku.

Účtuje se sem i náhrada z odpovědnosti za způsobenou škodu v případech, kdy není možno k rozvahovému dni stanovit přesnou výši náhrady, kterou bude muset účetní jednotka platit. Na dohadné účty pasivní účtujeme i náhradu za nevybranou dovolenou, vznikne-li na ni zaměstnanci nárok v souladu se zákoníkem práce a je jisté, že bude proplacena v příštím roce. Co se týká nároků zaměstnanců na odměny, budeme je mezi dohadné položky účtovat pouze v případě, je-li k rozvahovému dni jisté, že na odměny budou mít zaměstnanci nárok.

Účtování na dohadné účty pasivní

K rozvahovému dni budeme účtovat takto:
MD 5xx náklady (případně účet zásob či majetku)
D  38x dohadný účet pasivní

Až obdržíme potřebné podklady a zjistíme skutečnou částku, můžeme namísto dohadné položky zaúčtovat závazek. V případě, že náš odhad byl přesný, budeme účtovat takto:
MD 38x dohadný účet pasivní
D   3xx závazek

V případě, že skutečná částka je vyšší než dohadná položka, budeme účtovat takto:
MD 38x dohadný účet pasivní
MD 5xx náklady (případně účet zásob či majetku, proúčtujeme rozdíl mezi skutečností a odhadem)
D    3xx závazek

V případě, že skutečná částka je nižší než dohadná položka, budeme účtovat takto:
MD 38x dohadný účet pasivní
D    3xx závazek
D    5xx náklady (případně účet zásob či majetku, proúčtujeme rozdíl mezi skutečností a odhadem)

Příklady – dohadné účty pasivní

Příklad 4

Účetní jednotka neobdržela k rozvahovému dni vyúčtování za odběr elektrické energie v roce 2020. Účetní jednotka odhadla náklady na energii na 500 000 Kč. 25.2.2021 obdržela fakturu na 500 000 Kč. Faktura byla uhrazena převodem 3.3.2021.

Datum	Částka	Popis	MD	D
31.12.2020	500 000	Dohadná položka	502	389
25.2.2021	500 000	Přijatá faktura	389	321
3.3.2021	500 000	Úhrada	321	221

Použité účty:

389 Dohadné účty pasivní
321 Závazky z obchodních vztahů
502 Spotřeba energie
221 Bankovní účet

Příklad 5

Účetní jednotka neobdržela k rozvahovému dni vyúčtování za odběr elektrické energie v roce 2020. Účetní jednotka odhadla náklady na energii na 500 000 Kč. 25.2.2021 obdržela fakturu na 510 000 Kč. Faktura byla uhrazena převodem 3.3.2021.

Datum	Částka	Popis	MD	D
31.12.2020	500 000	Dohadná položka	502	389
25.2.2021	500 000	Přijatá faktura	389	321
25.2.2021	10 000	Přijatá faktura	502	321
3.3.2021	510 000	Úhrada	321	221

Příklad 6

Účetní jednotka neobdržela k rozvahovému dni vyúčtování za odběr elektrické energie v roce 2020. Účetní jednotka odhadla náklady na energii na 500 000 Kč. 25.2.2021 obdržela fakturu na 480 000 Kč. Faktura byla uhrazena převodem 3.3.2021.

Datum	Částka	Popis	MD	D
31.12.2020	500 000	Dohadná položka	502	389
25.2.2021	480 000	Přijatá faktura	389	321
25.2.2021	20 000	Přijatá faktura	389	502
3.3.2021	480 000	Úhrada	321	221

Vykázání dohadných účtů v rozvaze

Dohadné položky aktivní budeme v rozvaze vykazovat:

• mezi krátkodobými pohledávkami, v případě že jejich doba splatnosti nebude k rozvahovému dni delší než jeden rok
• mezi dlouhodobými pohledávkami, v případě že jejich doba splatnosti bude k rozvahovému dni delší než jeden rok

Dohadné položky pasivní budeme v rozvaze vykazovat:

• mezi krátkodobými závazky, v případě že jejich doba splatnosti nebude k rozvahovému dni delší než jeden rok
• mezi dlouhodobými závazky, v případě že jejich doba splatnosti bude k rozvahovému dni delší než jeden rok

Dohadné účty v cizí měně

Dohadné položky vytvořené v cizí měně se přepočítávají na koruny stejně jako běžné cizoměnové pohledávky a závazky. Podrobně se této problematice věnuje Interpretace Národní účetní rady I-18.

Daňové souvislosti účtování dohadných položek

Probíhá-li účtování o dohadných položkách v souladu s účetními předpisy, je jejich dopad na náklady/výnosy „daňově účinný“, to platí i pro proúčtování případných rozdílů mezi odhadem a skutečností v následujícím účetním období (výjimkou jsou situace, kdy tvoříme dohadné položky v souvislosti s „nedaňovými“ náklady/výnosy). Nemělo by však docházet ke zneužití dohadných položek pro manipulaci hospodářského výsledku. Výši dohadné položky je vždy potřeba doložit podpůrnými výpočty.

Závěr

Na dohadných účtech budeme k rozvahovému dni účtovat o účetních případech, ke kterým nemáme všechny potřebné podklady, a proto neznáme jejich přesnou částku. Pokud bychom všechny podklady měli, účtovali bychom o běžných pohledávkách nebo závazcích. Dohadné položky tvořené v cizí měně podléhají kurzovému přepočtu.