Od tvůrců úspěšného účetního programu

Účetnictví / Účetnictví/Jak s pohledávkami a závazky v účetnictví?

Jak s pohledávkami a závazky v účetnictví?

Jak s pohledávkami a závazky v účetnictví?
Jak s pohledávkami a závazky v účetnictví?

Pro zaúčtování pohledávek a většiny závazků využíváme účtovou skupinu 3 – Zúčtovací vztahy. Jde o poměrně rozsáhlou účtovou skupinu a my se v tomto článku podíváme na náplň jednotlivých účtů, konkrétně v účetních skupinách 31 – 34.

Obsah

    Pohledávky a závazky obecně

    Pohledávky

    Pohledávka v podstatě znamená právo nebo nárok osoby (ať fyzické či právnické) požadovat po jiné osobě plnění z jistého závazku. Pohledávka vzniká nejčastěji splněním či realizací hmotného i nehmotného plnění nebo na základě uzavřené smlouvy.

    Pohledávky se oceňují jmenovitou hodnotou, což je hodnota, jakou měly ke dni svého vzniku. Pokud je pohledávka nabyta koupí, oceňuje se hodnotou pořizovací.

    V účtové skupině 3 – Zúčtovací vztahy se pohledávky, na rozdíl od závazků, evidují jak krátkodobé, tak dlouhodobé.

    Na dlouhodobé a krátkodobé se dělí pohledávky podle jejich splatnosti:

    • krátkodobé pohledávky – se splatností do 1 roku
    • dlouhodobé pohledávky – se splatností nad 1 rok

    dlouhodobé i krátkodobé pohledávky účetně evidujeme v jedné účetní skupině, v praxi je vhodné rozlišovat je pomocí analytických účtů. Budou nám pak nápomocny při sestavení rozvahy, jednoho z výkazů účetní závěrky.

    V rozvaze se totiž pohledávky dlouhodobé a krátkodobé evidují v jiných oddílech. Vždy je brána v potaz délka splatnosti k rozvahovému dni, tedy ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.

    PŘÍKLAD

    Účetní závěrka sestavena ke dni Splatnost pohledávky Vykázání v pohledávkách
    31.12.2020 20.5.2021 krátkodobých
    31.12.2020 31.12.2022 dlouhodobých

    Závazky

    Závazek je vlastně vztah mezi věřitelem, který očekává plnění, a dlužníkem, který má za povinnost za svůj dluh včas a řádně plnit. Závazky představují zdroje krytí – pasiva podniku. Mohou mít peněžní, hmotnou i nehmotnou formu.

    Závazky se oceňují při jejich vzniku jmenovitou hodnotou, v některých případech je ale potřeba je ocenit hodnotou reálnou, např. u ocenění cenných papírů. Jako reálnou hodnotu lze použít hodnotu tržní, ocenění znalcem nebo kvalifikovaným odhadem.

    Na rozdíl od pohledávek se účty účtové skupiny 3 využívají pouze u krátkodobých závazků. Dlouhodobé závazky patří do účtové skupiny 4. Zde je tedy nutné správné rozdělení a zaúčtování dle jejich splatnosti, aby bylo možno správně jednotlivé závazky jednak zaúčtovat, ale také vykázat v účetní závěrce v rozvaze.

    Taktéž jako u pohledávek se dlouhodobý či krátkodobý závazek definuje dle splatnosti k rozvahovému dni, tedy ke dni sestavení účetní závěrky, a to:

    Účetní závěrka sestavena ke dni Splatnost závazku Vykázání v závazcích Zachycení v účetnictví na účtech
    31.12.2020 20.5.2021 Krátkodobých 3xx
    31.12.2020 31.12.2022 dlouhodobých 4xx

    Vykázání v účetní závěrce

    V rozvaze se jednotlivé účty účtové skupiny 31 až 39 vykazují do následujících oddílů.

    Číslo účtu Aktiva Pasiva
    311 – Pohledávky z obchodních vztahů C.II.1.1., C.II.2.1.  
    313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry C.II.1.1., C.II.2.1.  
    314 – Poskytnuté zálohy a závdavky C.II.1.5.2., C.II.2.4.4.  
    315 – Ostatní pohledávky C.II.1.1., C.II.2.1.  
    321 – Dluhy z obchodních vztahů   C.II.4.
    322 – Směnky k úhradě   C.II.5.
    324 – Přijaté provozní zálohy a závdavky   C.II.3.
    325 – Ostatní závazky   C.II.4.
    331 – Zaměstnanci   C.II.8.3.
    333 – Ostatní závazky vůči zaměstnancům   C.II.8.3.
    335 – Pohledávky za zaměstnanci C.II.1.5.4, C.II.2.4.6.  
    336 – Zúčtováními s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění C.II.2.4.2. C.II.8.4.
    341 – Daň z příjmu C.II.2.4.3. C.II.8.5.
    342 – Ostatní přímé daně C.II.2.4.3. C.II.8.5.
    343 – Daň z přidané hodnoty C.II.2.4.3. C.II.8.5.
    345 – Ostatní daně a poplatky C.II.2.4.3. C.II.8.5.
    346 – Dotace ze státního rozpočtu   C.II.8.5.
    347 – Ostatní dotace   C.II.8.5.

    blank

    Náplň a účtování na jednotlivých účtech skupin 31 – 34

    31 – POHLEDÁVKY (KRÁTKODOBÉ A DLOUHODOBÉ)

    311 – Pohledávky z obchodních vztahů (účet aktivní)

    Na tomto účtu účtuje účetní jednotka pohledávky za odběrateli. K prvnímu dni účetního období odpovídá zůstatek tohoto účtu skutečným pohledávkám za odběrateli doloženým inventarizačním zápisem, nejčastěji soupisem neuhrazených faktur vydaných.

    Na stranu MD se účtuje vznik pohledávky za odběrateli z titulu plnění hmotných i nehmotných či na základě smluv. Na stranu D se účtují úhrady těchto pohledávek.

    V praxi je vhodné k tomuto účtu evidovat pomocí analytických účtů především pohledávky dle jednotlivých měn a dále pohledávky dlouhodobé a krátkodobé.

    Ke konci účetního období se zůstatek účtu rovná skutečným pohledávkám za odběrateli, které doložíme inventarizačním soupisem neuhrazených faktur vydaných.

    PŘÍKLAD

    1.      Faktura vystavená za nájemné  MD 311 D 602
    2.      Úhrada faktury bankovním převodem  D 221 MD 311

    313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry (účet aktivní)

    Na tomto účtu účetní jednotka účtuje o pohledávkách za směnky předané bance k proplacení do doby splatnosti směnky, ale i o dalších jiných cenných papírech předaných bance k eskontu.

    PŘÍKLAD

    1.      Interní doklad – postoupení směnky bance MD 313 D 312

    314 – Poskytnuté zálohy – dlouhodobé a krátkodobé (účet aktivní)

    Na účtu poskytnutých záloh jsou účtovány poskytnuté zálohy ještě před poskytnutím plnění smluv ze strany dodavatele, které nejsou zálohou na dlouhodobý majetek, zásoby nebo na zvířata.

    PŘÍKLAD

    1.      Úhrada zálohové faktury za elektřinu bankovním převodem MD 314 D 221
    2.      Faktura přijatá za elektřinu s odečtenou uhrazenou zálohou  MD 502 D 321
    –          odečtení zálohy MD 321 D 314

    315 – Ostatní pohledávky (účet aktivní)

    Na účtu 315 evidujeme ostatní pohledávky z obchodních vztahů, například nárok na vypořádání reklamace, pohledávky za provozovateli platebních terminálů, částky určené k přefakturaci nákladů za služby, energie atd. pro jiný subjekt, refundaci mezd.

    PŘÍKLAD

    1.      Předpis nároku na náhradu reklamovaného zboží dodavatelem 1.000,- MD 315 D 132
    2.      Dobropis od dodavatele na reklamované zboží 1.000,- MD 315 D 321

    PŘÍKLAD

    1.      Faktura přijatá za elektřinu určená k přeúčtování nájemníkovi 1.000,- MD 315 D 321
    2.      Faktura vystavená za elektřinu nájemníkovi 1.000,- MD 311 D 315

    32- ZÁVAZKY (KRÁTKODOBÉ)

    321 – Závazky z obchodních vztahů (účet pasivní)

    Na účet 321 patří závazky z došlých faktur od dodavatelů – krátkodobé závazky z obchodních vztahů.

    V průběhu účetního období se na D účtují vzniklé závazky, naopak na stranu MD jejich úhrady, případně zápočty, odpisy. K rozvahovému dni zůstatek účtu musí souhlasit se zinventarizovaným soupisem neuhrazených závazků, přijatých faktur.

    PŘÍKLAD

    1.      Faktura přijatá za účetní služby MD 518 D 321
    2.      Úhrada faktury bankovním převodem MD 321 D 221

    322 – Směnky k úhradě (účet pasivní)

    Účet 322 slouží k zaúčtování krátkodobých směnek vlastních a akceptovaných směnek cizích určených k uspokojení dluhu dodavateli.

    PŘÍKLAD

    Účtování u odběratele

    1.      Faktura přijatá na zboží MD 131 D 321
    2.      Vystavení směnky na úhradu faktury MD 321 D 322
    3.      Úhrada směnky ve lhůtě splatnosti MD 322 D 221

    324 – Přijaté zálohy (účet pasivní)

    Na tomto účtu účetní jednotka eviduje přijaté krátkodobé zálohy před samotným plněním vůči odběratelům.

    PŘÍKLAD

    Účtování u dodavatele plnění

    1.      Vystavena zálohová faktura na poskytnutí služeb, úhrada bankovním převodem MD 221 D 324
    2.      Po poskytnutí služby vystavena odběrateli faktura MD 311 D 602
    –          ve vystavené faktuře odečtena již uhrazená záloha MD 324 D 311

    325 – Ostatní závazky (účet pasivní)

    Na účtu 325 zachycujeme ostatní závazky z obchodních vztahů – například reklamace uplatněné odběrateli, refundace mezd, závazky ze záručního paušálu, dluhy z různých služeb či závazky z pokut, sražené exekuční srážky zaměstnancům atd.

    PŘÍKLAD

    1.      Interní doklad – předepsaná exekuční srážka zaměstnanci MD 331 D 325
    2.      Odvod exekuční srážky MD 325 D 221

    PŘÍKLAD

    1.      Interní doklad – předpis předepsané smluvní pokuty MD 544 D 325
    2.      Úhrada pokuty z bankovního účtu MD 325 D 221

    33 – ZÚČTOVÁNÍ SE ZAMĚSTNANCI A INSTITUCEMI

    331 – Zaměstnanci (účet pasivní)

    Jak název účtu napovídá, evidují se zde závazky vůči zaměstnancům, a to nárok na jejich mzdu. Na stranu D účtujeme mzdu v hrubé výši, na stradu D pak účtujeme jednotlivé srážky a odvody sociálního a zdravotního pojištění (pouze část připadající na zaměstnance) a také pak samotnou úhradu čisté mzdy zaměstnanci.

    PŘÍKLAD

    1.      Interní doklad – předepsaná hrubá mzda zaměstnance MD 521 D 331
    2.      Srážka sociálního a zdravotního pojištění za zaměstnance MD 331 D 336
    3.      Výplata čisté mzdy zaměstnanci bankovním převodem MD 331 D 221

    333 – Ostatní závazky vůči zaměstnancům (účet pasivní)

    Zde účtujeme ostatní dluhy vůči zaměstnancům, které nejsou mzdou. Např. nárok zaměstnanců na náhradu škody, náhradu za opotřebení pracovních prostředků nebo třeba nárok na výplatu cestovních náhrad.

    PŘÍKLAD

    1.      Interní doklad – předpis cestovních náhrad, dosud nevyplacených MD 512 D 333
    2.      Proplacení cestovních náhrad v hotovosti MD 333 D 211

    335 – Pohledávky za zaměstnanci (účet aktivní)   

    Na účtu pohledávek za zaměstnanci účetní jednotka účtuje například vyplacené zálohy na drobné nákupy, ale třeba i omylem uhrazené soukromé nákupy svěřenou firemní kartou.

    PŘÍKLAD

    1.      Bankovní výpis – omylem uhrazena soukromá platba zaměstnance firemní platební kartou MD 335 D 221
    2.      Vrácení této platby zaměstnancem na účet MD 221 D 335

    PŘÍKLAD

    1.      Poskytnutí zálohy zaměstnanci v hotovosti MD 335 D 211
    2.      Vrácení této zálohy zaměstnancem do pokladny MD 211 D 335

    336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění (účet pasivní)

    Zde účetní jednotka eviduje dluhy za sražené pojistné v zákonné výši. U tohoto účtu je nutné vést analytickou evidenci, jelikož se zde účtují závazky vůči více institucím – správě sociálního zabezpečení a jednotlivým zdravotním pojišťovnám.

    Účet může vykazovat k rozvahovému dni jak pasivní zůstatek (závazek) nebo aktivní zůstatek (přeplatek pojistného).

    PŘÍKLAD

    1.      Interní doklad – sražení sociálního pojištění zaměstnance MD 331 D 336100
    2.      Interní doklad – sražení zdravotního pojištění zaměstnance MD 331 D 336200
    3.      Interní doklad – předpis sociálního pojištění zaměstnavatele MD 524 D 336100
    4.      Interní doklad – předpis zdravotního pojištění zaměstnavatele MD 524 D 336200
    5.      Odvod sociálního pojištění (za zaměstnance i zaměstnavatele) úhradou z banky MD 336100 D 221
    6.      Odvod zdravotního pojištění (za zaměstnance i zaměstnavatele) úhradou z banky MD 336200 D 221

    Odebírejte účetní a daňové novinky srozumitelně a včas

    Zadejte váš e-mail a naše účetní a daňové tipy vám budou chodit přímo do e-mailu. info

    Odesláním souhlasíte s našimi zásadami pro zpracování osobních údajů.

    34 – ZÚČTOVÁNÍ DANÍ A DOTACÍ

    341 – Daň z příjmu (účet pasivní)

    Na tento účet účtujeme o dani, kdy je poplatníkem sama účetní jednotka. V průběhu účetního období se na MD účtu účtují hrazené zálohy, pokud je účetní jednotka povinna zálohy hradit, na stranu D se k rozvahovému dni zaúčtuje samotná daňová povinnost.

    K rozvahovému dni vykazuje pak zůstatek účtu 341 doplatek nebo přeplatek na dani a odpovídá řádku číslo 4 v oddílu V. – placení daně v přiznání k dani z příjmů právnických osob. Účet tak může vykazovat k rozvahovému dni buď aktivní nebo pasivní zůstatek.

    PŘÍKLAD

    1.      V průběhu účetního období uhrazena bankovním převodem záloha na daň z příjmu MD 341 D 221
    2.      Interní doklad – dle přiznání k dani z příjmu předpis daňové povinnosti MD 591 D 341
    3.      Úhrada nedoplatku na dani bankovním převodem MD 341 D 221

    342 – Ostatní přímé daně (účet pasivní)

    Zde účtujeme daň z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti. V praxi je využíváno rozdělení pomocí analytických účtů na tzv. daň „zálohovou“ a srážkovou. Toto rozdělení dle analytických účtů nám pak bude vhodným podkladem při zpracování vyúčtování daně ze závislé činnosti a vyúčtování daně vybírané srážkou.

    Tento účet může vykazovat k rozvahovému dni jak pasivní zůstatek (závazek), ale i zůstatek aktivní v případě přeplatků na dani (pohledávka).

    PŘÍKLAD

    1.      Interní doklad – předpis mezd – sražení zálohy na daň po uplatnění slevy na poplatníka MD 331 D 342
    2.      Odvod  daně bankovním převodem MD 342 D 221

    343 – Daň z přidané hodnoty (účet aktivní i pasivní)

    Tento účet může být jak aktivní, tak pasivní. Účetní jednotka – plátce DPH – využívá analytické účty, ve kterých sleduje a účtuje na nich o DPH na výstupu (řádek 1-13 přiznání k DPH) a o DPH na vstupu (řádek 40-47 přiznání k DPH).

    Vhodné je využít i jakýsi sumační účet, kam při každém podání přiznání k DPH přeúčtujeme DPH na vstupu a výstupu a který nám tudíž bude vykazovat buď nadměrný odpočet DPH (aktivní zůstatek, pohledávka vůči finančnímu úřadu) nebo daňovou povinnost DPH (pasivní zůstatek, závazek vůči finančnímu úřadu).

    PŘÍKLAD

    Daňová povinnost

    1.      Faktura vydaná za služby  

    –          Základ DPH

    –          DPH 21%

    1.210,-  

    1.000,-

    210,-

    MD 311 D 602  

    D 343200

    2.      Faktura přijatá za energie  

    –          Základ DPH

    –          DPH 21%

       605,-  

    500,-

    105,-

    MD 502  

    MD 343100

    D 321
    3.      Interní doklad – zúčtování DPH  

    –          DPH vstup 21%

    –          DPH výstup 21%

    –          DPH – daňová povinnost

    105,-  

    210,-

    105,-

    MD 343200 D 343100  

    D 343900

    4.      Odvod DPH – daňové povinnosti na finanční úřad bankovním převodem 105,- MD 343900 D 221

    345 – Ostatní daně a poplatky (účet pasivní)

    Na tento účet účtujeme ostatní daně – např. daň z nemovitých věcí či daň silniční. Dle druhu daní se evidují jednotlivé daně na analytických účtech.

    Účet může k rozvahovému dni vykazovat zůstatek pasivní (závazek) nebo aktivní (pohledávku v případě přeplatku).

    PŘÍKLAD

    1.      V průběhu účetního období uhrazena bankovním převodem záloha na daň silniční MD 345 D 221
    2.      Interní doklad – dle přiznání k dani silniční předpis daňové povinnosti MD 531 D 345
    3.      Úhrada nedoplatku na dani bankovním převodem MD 345 D 221

    346 – Dotace ze státního rozpočtu (účet pasivní)

    Na tomto účtu účetní jednotka eviduje dotace přijaté ze státního rozpočtu. Tyto se dělí na dvě části:

    • dotace na pořízení dlouhodobého majetku
    • dotace na úhradu nákladů

    V průběhu roku se na tento účet účtují příjmy dotací, případně nezpochybnitelné právní nároky na tyto dotace a pak také jejich vyúčtování a jejich případné vratky při nesplnění dotačních podmínek.

    PŘÍKLAD

    1.      Dotace na pořízení dlouhodobého hmotného majetku – snížení vstupní ceny MD 346 D 042
    2.      Dotace na úhradu nákladů účetní jednotky MD 346 D 648

    347 – Provozní dotace (účet pasivní)

    Účet 347 je obdobný jako přechozí účet 346, nicméně zde se účtuje o ostatních dotacích, které neplynou ze státního rozpočtu. Taktéž se rozdělují na dvě části:

    • dotace na pořízení dlouhodobého majetku
    • dotace na úhradu nákladů

    Stejně tak účtování je obdobné jako u účtu 346.

    349 – Vyrovnávací účet pro DPH

    Účet 349 je využíván jako protiúčet při samovyměření při pořízení zboží z EU.

    PŘÍKLAD

    1.      Faktura od německého plátce DPH za zboží MD 131 D 321
    2.      Interní doklad – samovyměření DPH na výstupu a zároveň nárok plátce na odpočet DPH  

    –          DPH na výstupu

    –          DPH na vstupu (nárok na odpočet)

    MD 349  

    MD 343

    D 343  

    D 349

    V dalším článku rozebereme náplň a účtování pohledávek a závazků na zbývajících účtech tzv.„trojkových“ účtů, a to skupiny 35 až 39.

    Byly informace v článku užitečné?

    Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.

    blank Ano
    blank Ne
    blank

    Sledujte podobné články na naší

    Facebookové stránce

    Komunita samostatných účetních

    Přidejte se zdarma

    Přidejte se
    do největší komunity samostatných účetních

    blankVýhody
    blank