Jak účtovat: účetní uzávěrka I

Účtování inventarizačních rozdílů v rámci účetní závěrky

Nedílnou součástí souboru prací tvořících účetní uzávěrku je inventarizace aktiv a dluhů. Prvním krokem v tomto procesu je provedení tzv. inventury aktiv a dluhů, tj. zjištění skutečného stavu. Následně se provádí tzv. inventarizace aktiv a dluhů, tj. porovnání zjištěného skutečného stavu a stavu účetního (například dle skladních karet, inventárních karet). Pokud je zjištěn rozdíl mezi stavem skutečným a stavem účetním, hovoříme o tzv. inventarizačním rozdílu. Ten musí být analyzován co do podstaty a důvodu vzniku. Může být totiž zjištěno, že rozdíl byl způsoben pouze evidenční chybou či věcnou záměnou.

Pokud se opravdu jedná o inventarizační rozdíl, účtujeme o tzv. manku, resp. schodku (stav skutečný je nižší než stav účetní) nebo tzv. přebytku (stav skutečný je vyšší než stav účetní).

Vyúčtování nevyfakturovaných dodávek a zásob na cestě v rámci účetní závěrky

V případě, že k rozvahovému dni je známá existence spotřeby nákladu nebo nákupu dodávky zásob v uzavíraném účetním období a přitom není známá jistá částka, tvoří se tzv. dohadná položka pasivní. Naopak v případě, že do konce uzavíraného účetního období budou přijaté vyúčtovací faktury za nakoupené zásoby, avšak zásoby přijaty nejsou, účtuje se s využitím účtů zásoby na cestě.

Uzávěrkové účetní případy při účtování zásob způsobem B v účetní závěrce

V případě účtování zásob způsobem B je nutné na konci účetního období zaúčtovat korekce skladových zásob, tj. převod počátečního stavu zásob do nákladů a následně vyúčtování konečného stavu, zjištěného dle skladové evidence, z nákladů na sklad zásob.

Časové rozlišení

Podvojné účetnictví respektuje celou řadu tzv. obecných účetních zásad. Jednou z nich, zcela zásadní, je tzv. akruální princip, tj. účtování ve vzájemné časové a věcné souvislosti. Typickým nástrojem časového rozlišení, tzv. časového rozlišení v užším pojetí, jsou účty položek příštích období, tj. náklady příštích období, komplexní náklady příštích období, výnosy příštích období, příjmy příštích období, výdaje příštích období.

Tvorba a rozpouštění (rušení) rezerv

Rezervy jsou představitelem cizích zdrojů krytí (pasiv) v rozvaze a nesmějí být zaměňovány z rezervními fondy, které se v rozvaze nacházejí v položkách vlastního kapitálu. Rezervy se účetně tvoří na vrub nákladů a ve prospěch příslušného účtu rezerv. Rozpouštění (rušení) rezerv účetně zachytíme opačným způsobem, tj. na vrub příslušného účtu rezervy a ve prospěch nákladů. Účetně rozlišujeme tvorbu a rozpouštění (rušení) rezerv z provozní a finanční činnosti. Z hlediska daně z příjmů rozlišujeme rezervy, jejichž tvorba a rozpouštění (rušení) je či není daňově uznatelným nákladem. Z daňového hlediska tedy využíváme ZDP a zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, na který odkazuje ZDP.

TIP: Přečtěte si, jak na rezervy z účetního a daňového hlediska.

Typickými příklady nedaňových rezerv jsou:

• rezerva na pozáruční opravu výrobků,
• rezerva na kurzové rozdíly.

Typickými příklady daňových rezerv, po splnění zákonných podmínek dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, jsou zejména:

• bankovní rezervy,
• rezervy v pojišťovnictví,
• rezerva na opravy hmotného majetku,
• rezerva na odbahnění rybníka,
• rezerva na sanace a rekultivace pozemků dotčených těžbou nebo na vypořádání důlních škod tvořená podle zákona upravující ochranu a využití nerostného bohatství,
• rezerva na zajištění rekultivace a následné péče o skládku podle zákona upravujícího odpady.

Závěrkové operace nalezneme v části Účetnictví / Závěrkové operace.

Shrnutí

Mezi uzávěrkové operace patří zejména účtování inventarizačních rozdílů, vyúčtování nevyfakturovaných dodávek a zásob na cestě, uzávěrkové účetní případy při účtování o zásobách způsobem „B“, analýza účtů časového rozlišení, jakož i tvorba a rozpouštění (rušení) rezerv. Inventarizační rozdíly mají i daňové dopady z hlediska ZDP. Inventarizační přebytky jsou v zásadě daňově účinným výnosem, zatímco inventarizační manka a schodky představují na obecné rovině daňově neuznatelný náklad, pokud nejsou splněny zákonné podmínky dle ZDP pro jejich daňovou uznatelnost. V případě nevyfakturovaných dodávek se používají buď dohadné položky pasivní (v případně nepřesně známé částky) nebo výdaje příštích období (v případě přesně známé částky). V oblasti rezerv je nutné rozlišovat tvorbu a rozpouštění (rušení) rezerv, které mají či nemají daňový dopad dle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

Uzávěrka v Money S3

Ve videu výše od času 3:10 uvidíte, jak probíhá uzávěrka v účetním programu Money S3. 

V programu kliknete na záložku Účetnictví a pak v hlavním menu zvolíte tlačítko Závěrkové operace. Tím se vám otevře seznam možností, mezi kterými najdete například:

• práci s rezervami, 
• opravnými položkami 
• a přecenění pohledávek a závazků v cizích měnách. 

Ve výčtu je také možnost Uzavření roku, přes kterou se dostanete na přecenění účtů a pokladen v cizích měnách.

Ostatní uzávěrkové operace (respektive účetní operace) ve stylu časového rozlišení účtujete klasicky interními doklady se správnou předkontací nebo správně nastavenou rozúčtovací položkou.

TIP: Jak vypadá provedení samotné účetní závěrky v Money S3 uvidíte v tomto videu.

Začnete v Money S3 účtovat i vy. Účetní oceňují intuitivní ovládání – program funguje na podobné logice jako kancelářské programy Microsoft Office. Díky tomu se v něm rychle zorientujete. K dispozici je také zákaznická linka nebo podpora přes zákaznický portál.

Práci v Money S3 si můžete nezávazně vyzkoušet. Stačí si zdarma stáhnout Money S3 Start. Tuto verzi můžete testovat neomezeně dlouho, limitovaní jste pouze počtem dokladů.