Přehled slev na dani za zdaňovací období 2016

Slevy na dani představují pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob zajímavou možnost, jak si snížit svojí odvodovou povinnost. Jejich výhoda oproti nezdanitelným částkám základu daně či odčitatelným položkám od základu daně spočívá v tom, že slevy nesnižují základ daně ale přímo samotnou daň.

Autor: Mgr. Zdeněk Zralý, daňový poradce č. 3177

Při uplatňování slev v daňovém přiznání musí poplatník posoudit, zda může danou slevu uplatnit v celé (roční) částce nebo pouze v poměrné části, zda je český rezident či není, zda když uplatňuje paušální výdaje u příjmů ze samostatné činnosti či u příjmů z nájmu mu vůbec u některých slev vzniká možnost jejich uplatnění. Na tyto otázky se pokusí odpovědět následující text.

Sleva na poplatníka

Základní sleva na poplatníka činí 24 840 Kč (ročně). Tato sleva na poplatníka se nijak nekrátí a taktéž u daňových nerezidentů není žádný problém jí uplatnit.

Sleva na manželku (manžela)

Pokud manželka (manžel) žije ve společně hospodařící domácnosti s poplatníkem a nemá vlastní příjmy přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč, má poplatník nárok na slevu ve výši 24 840 Kč (ročně). Je-li manželka (manžel) držitelem průkazu ZTP/P, činí sleva dvojnásobek 49 680 Kč (ročně).

Podle zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) se do vlastních příjmů nezahrnují:

• dávky státní sociální podpory,
• dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,
• dávky osobám se zdravotním postižením,
• dávky pomoci v hmotné nouzi,
• příspěvek na péči,
• sociální služby,
• státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem,
• státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,
• státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření,
• stipendium poskytnuté studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání,
• příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen,
• příjem z majetku ve společném jmění manželů, který plyne druhému z manželů či je pro účely ZDP považován za příjem druhého z manželů.

Na tomto místě je potřeba zmínit, že v ZDP od zdaňovacího období 2013 platí jisté omezení pro uplatnění slevy na manželku (manžela).  Omezení spočívá v tom, že poplatníci, kteří mají příjmy ze samostatné činnosti (podnikání) či z nájmu a kteří při stanovení dílčích základů daně z těchto druhů příjmů uplatnili paušální výdaje, musí zkoumat, kolik činí součet dílčích základů daně z příjmů, kde uplatnili paušální výdaje. Pokud součet dílčích základů daně, kde uplatnili paušální výdaje, je vyšší než 50 % celkového základu daně, nemají nárok na slevu na manželku (manžela)! V letošním roce – 2017 – by dané omezení mělo být zrušeno, ale současně se zrušením tohoto omezení se sníží hranice pro uplatnění paušálních výdajů ze současných 2 milionů Kč na 1 milion Kč.

Slevu na manželku (manžela) lze uplatnit pouze za kalendářní měsíce, na jejichž počátku byly splněny výše uvedené podmínky a to ve výši jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc.

Český daňový nerezident má nárok na slevu na manželku (manžela) pouze za podmínky, že úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území České republiky činí nejméně 90 % všech jeho celosvětových příjmů, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, nebo jsou od daně osvobozeny, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby.

Sleva na poplatníky pobírající invalidní důchod a držitele průkazu ZTP/P

Pokud poplatník pobírá invalidní důchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně z důchodového pojištění, činí sleva 2 520 Kč (ročně).

V případě invalidity třetího stupně je výše slevy 5 040 Kč (ročně). Pro obě alternativy platí, že pokud k zániku pobírání invalidního důchodu došlo z důvodu souběhu invalidního a starobního důchodu, sleva je zachována.

Je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P má nárok na slevu ve výši 16 140 Kč (ročně).

Slevu lze uplatnit pouze za kalendářní měsíce, na jejichž počátku byly splněny podmínky pro uplatnění slevy. Taktéž platí podmínka 90 % podílu příjmů ze zdrojů v ČR na celosvětových příjmech u nerezidentů.

Sleva na studenta

Poplatník, který se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to až do dovršení věku 26 let nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání až do dovršení 28 let, má nárok na slevu 4 020 Kč (ročně).

Slevu lze opět uplatnit pouze za kalendářní měsíce, na jejichž počátku jsou splněné podmínky. Na tuto slevu má nárok nerezident bez omezení stejně jako je tomu u základní slevy na poplatníka.

Sleva za umístění dítěte

Sleva za umístění dítěte činí na jedno dítě maximálně 9 900 Kč (ročně).  Částka musí být prokázána potvrzením předškolního zařízení. Vyživuje-li dítě více poplatníků, může si tuto slevu uplatnit za zdaňovací období pouze jeden.

Sleva se nijak nekrátí, jedná se o absolutní roční částku. Nerezident musí testovat své příjmy dosažené ze zdrojů v ČR, pokud tyto nedosáhnou hranice 90 % celosvětových příjmů, nárok na slevu není.

Sleva na evidenci tržeb

Tato sleva se za zdaňovací období 2016 týká pouze poplatníků, kteří v daném roce poprvé zaevidovali tržbu podle zákona o evidenci tržeb, takže by se mělo jednat pouze o poplatníky provozující samostatnou činnost v oboru stravovacích a ubytovacích služeb. Princip slevy byl vysvětlen v jednom z předešlých článků Infoservisu.

Sleva se nijak měsíčně nekrátí, nerezidenti májí nárok na tuto slevu bez omezení.

Daňové zvýhodnění na vyživované dítě

Poplatník má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě, které s ním žije ve společné domácnosti a to ve výši 13 404 Kč (ročně) na jedno dítě, 17 004 Kč (ročně) na druhé a 20 604 Kč (ročně) na třetí a každé další. Pokud je dítě držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se daňové zvýhodnění na dvojnásobek.

Pokud je daňové zvýhodnění vyšší než daňová povinnost, je vzniklý rozdíl považován za daňový bonus, který může být v maximální výši 60 300 Kč (ročně). Maximální výše daňového bonusu není případným držením průkazu ZTP/P dotčena.

Daňové zvýhodnění lze uplatnit již za měsíc, kdy se dítě narodilo, nebo ve kterém začíná soustavná příprava dítěte na budoucí povolání, anebo ve kterém bylo dítě osvojeno nebo převzato do péče. Není zde podmínka splnění k prvnímu dni kalendářního měsíce jako u ostatních slev.

Za vyživované dítě se považuje dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk (vnučka), pokud jeho (její) rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit, pokud je nezletilým dítětem či zletilým dítětem soustavně se připravujícím na budoucí povolání až do dovršení věku 26 let. Dočasný pobyt dítěte mimo domácnost nemá vliv na uplatnění daňového zvýhodnění.

Situace kdy nelze uplatnit daňového zvýhodnění:

• poplatníkovi byl poskytnut příslib investiční pobídky,
• příjmy podle § 6, § 7, § 8 nebo § 9 ZDP nedosáhly u poplatníka v úhrnu alespoň částky 59 400 Kč (týká se daňového bonusu),
• u poplatníka, který má pouze příjmy podle § 9 ZDP, pokud výdaje překročily tyto příjmy (týká se daňového bonusu),
• pokud součet dílčích základů daně, kde poplatník uplatnil paušální výdaje, je vyšší než 50 % celkového základu daně,
• u nerezidenta činí příjmy ze zdrojů v ČR méně než 90 % všech jeho příjmů.

Sleva na zaměstnance se zdravotním postižením

Sleva je určena zaměstnavatelům zaměstnávajícím zaměstnance se zdravotním postižením. Podle § 35 ZDP může zaměstnavatel uplatnit slevu ve výši 18 000 Kč (ročně) na každého zaměstnance se zdravotním postižením a 60 000 Kč (ročně) na zaměstnance s těžším zdravotním postižením.