Určitě se mnohým z nás stalo, že jsme svému obchodnímu partnerovi poskytli službu či dodali zboží, vystavili mu daňový doklad a následně jsme odvedli z poskytnutého plnění DPH. K našemu nemilému překvapení nám však odběratel nezaplatil.
Máme vůbec nějakou možnost, jak si nárokovat původně odvedené DPH? Existuje v rámci daně z přidané hodnoty nějaká „obdoba“ daňových opravných položek, které nám snižují základ daně z příjmů?
Odpověď zní ano a najdeme ji v § 46 a následujících ZDPH. Je potřeba zdůraznit, že tato ustanovení doznala k 1. říjnu 2021 řady změn.
Protože v obchodním vztahu máme vždy alespoň dva subjekty, tak si rozeberme danou problematiku nejenom z pohledu věřitele, který nás zajímá primárně, ale také se podíváme na povinnosti druhé strany – tedy dlužníka.
Věřitel má právo provést opravu základu daně a tím si ve své podstatě nárokovat vrácení původně odvedeného DPH v těchto případech:
Pokud by po provedené opravě základu daně (snížení) došlo následně ke změně skutečností rozhodných pro opravu základu daně, tak pro věřitele mohou nastat tyto dvě situace:
Opravu základu nelze provést v těchto případech:
Opravu základu daně nelze taktéž provést po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní zdanitelné plnění nebo došlo k převzetí celkového díla, a to v případě, že byla poskytována dílčí plnění. Tato 3 letá lhůta neběží, pokud jsou ohledně nedobytné pohledávky vedena řízení k jejímu vymožení např. exekuci či insolvence.
Velmi významnou změnou, kterou přinesla v této věci novela zákona o DPH je to, že do 30. 9. 2021 platilo, že věřitel byl oprávněn snížit základ daně pouze za situace, kdy v době opravy základu daně byl dlužník plátcem DPH. Nově toto již neplatí. Od 1. 10. 2021 je věřitel oprávněn opravit (snížit) základ daně i v případě, že v době opravy dlužník již plátce DPH není!
Zastavme se ještě u definice věřitele a dlužníka pro účely ZDPH. Dlužníkem se rozumí osoba, která jako plátce přijala od věřitele zdanitelné plnění. Z této definice je zřejmé, že pokud by v době původního zdanitelného plnění odběratel nebyl plátce, nemůže být považován za dlužníka a současně také dodavatel nemůže být považován za věřitele.
Co z toho vyplývá? Pokud by odběratel nebyl v době původního plnění plátcem DPH, nemůže věřitel provést opravu základu daně!
Oprava základu daně je považována za samostatné zdanitelné plnění. Pokud dochází ke snížení základu daně u původního zdanitelného plnění, je toto zdanitelné plnění považováno za uskutečněné dnem doručení opravného daňového dokladu dlužníkovi.
Naopak při zvýšení základu daně u původního zdanitelného plnění jsou tato zdanitelná plnění uskutečněná dnem, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy.
Věřitel musí k daňovému přiznání přiložit jako přílohu kopie všech původních daňových dokladů, u nichž jsou opravovány základy daně z důvodu nedobytných pohledávek. Kopie daňových dokladů lze nahradit jejich seznamem s uvedením všech náležitostí uvedených na těchto daňových dokladech.
Pro opravy základu daně je pro věřitele v daňovém přiznání evidenční řádek č. 33.
Při opravách základu daně u nedobytných pohledávek stíhají určité povinnosti také dlužníka. Tyto povinnosti jsou dvojího druhu:
Tato oprava odpočtu se týká situace, kdy dlužník je stále plátce DPH.
Pokud provede věřitel opravu základu daně u nedobytné pohledávky a touto opravou dojde ke snížení základu daně, musí dlužník provést opravu původně uplatněného odpočtu daně. U dlužníka tímto dochází ke snížení původně uplatněného odpočtu DPH.
Opravu provede ve lhůtě pro daný způsob opravy základu daně a prokazuje ji opravným daňovým dokladem nebo jiným způsobem.
Naopak pokud dojde k situaci, že má dlužník – stále plátce DPH – nárok na zvýšení opraveného odpočtu DPH, vzniká mu právo na tuto korekci odpočtu a to nejdříve za zdaňovací období, ve kterém mu byl doručen opravný daňový doklad.
Zvýšení opraveného odpočtu lze provést do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se příslušná oprava považuje za uskutečněnou a prokazuje se daňovým dokladem.
Dlužník uvede opravy odpočtu na ř. 40 či 41 a dále také na ř. 34 daňového přiznání. Opravu je nutné taktéž promítnout do kontrolního hlášení.
Jedná se o situaci, kdy u dlužníka dochází ke zrušení registrace plátce DPH.
V daňovém přiznání za poslední zdaňovací období před zrušením registrace, je povinen dlužník snížit původně uplatněný odpočet z přijatých zdanitelných plnění, pokud za tato plnění neposkytl úplatu – lidově za ně nezaplatil.
Snížení uplatněného odpočtu se uvede do ř. 45 daňového přiznání. Do kontrolního hlášení se toto snížení neuvádí.
Na úvod upozorňujeme, že verze 24.950 je poslední aktualizace, kterou si mohou stáhnout uživatelé s…
Money Možnosti a nastavení Money S3 je možné propojit s libovolným poštovním serverem přes SMTP protokol…
Zodpovězené dotazy z 31.10. Dobrý den, prosím o radu, jak lze v účetním deníku řadit…
Vymezení směnek v účetnictví Směnka je definována jako listinný cenný papír, který vyjadřuje bezvýhradný slib…
Vymezení dluhopisů v účetnictví V rámci účetnictví rozlišujeme následující syntetické účty pro zachycení dluhopisů a souvisejících…
V rámci oceňování majetkových cenných papírů a podílů je nutné rozlišovat tři situace: ocenění při pořízení,…
Užíváme cookies, abychom vám zajistili co možná nejjednodušší použití našich webových stránek. Pokud budete nadále prohlížet naše stránky předpokládáme, že s použitím cookies souhlasíte.
Cookie policy