Přiznání k dani z přidané hodnoty od 1.1.2009

Od 1. ledna 2009 je v platnosti nový tiskopis vydaný Ministerstvem financí, a to pro přiznání k dani z přidané hodnoty, tiskopis č. 25 5401 MFin 5401 – vzor č. 15

Autor: MVDr. Antonín Kozdera, CSc., daňový poradce č. 1844

Vzor tiskopisu č. 15 (180 kB) 

Pokyny pro vyplnění tiskopisu č. 15 (164 kB) 

Zdroj: Česká daňová správa

Tiskopis se poprvé použije pro zdaňovací období leden 2009 u plátců či skupiny s měsíčním zdaňovacím obdobím nebo pro 1. čtvrtletí 2009 u plátců, případně osoby identifikované k dani se čtvrtletním zdaňovacím obdobím. Ostatní osoby (neplátce daně) použijí tento tiskopis poprvé tehdy, vznikne-li jim povinnost podat daňové přiznání v roce 2009.

Již na první pohled dostál tiskopis výrazných změn, neboť je pouze dvoustránkový.

• 1. strana obsahuje identifikační údaje o osobě, která daňové přiznání podává, prohlášení o pravdivosti a úplnosti údajů, nově se v přiznání za poslední zdaňovací období v kalendářním roce uvádí kód zdaňovacího období pro další kalendářní rok (v určitých situacích pak tento údaj nahrazuje oznámení o změně zdaňovacího období);
• 2. strana pak obsahuje údaje potřebné pro výpočet daňové povinnosti a záznamy finančního úřadu. Údaje, které se do tiskopisu uvádějí, jsou téměř totožné s předchozím přiznáním, pouze jsou v jiném členění.

Nově jsou v tiskopisu vizuálně zvýrazněny řádky nejčastěji vyplňované.

Tyto řádky jsou tmavě-zeleně podbarvené a měly by usnadnit orientaci v tiskopise běžným plátcům, tj. plátcům, kteří uskutečňují pouze plnění, u nichž uplatňují daň z přidané hodnoty na výstupu, nekrátí daň na vstupu podle § 76 zákona o DPH, a kteří neuskutečňují své ekonomické činnosti v rámci Evropského společenství a ani ve třetích zemích. Zjednodušeně řečeno tyto řádky vyplňují plátci, kteří nakupují zboží nebo pořizují služby pouze od tuzemských osob a uskutečňují jen zdanitelná plnění, tzn. dodávají zboží nebo poskytují služby s místem plnění v tuzemsku.

Může se jednat např. o živnostníky, kteří svoji živnost uskutečňují pouze na území České republiky, jako jsou řemeslníci, obchodní zástupci, apod.; obchodníky se zbožím, kteří zboží nakupují a také prodávají v tuzemsku; osoby, které své poradenské služby poskytují pro osoby z tuzemska, jako jsou ekonomičtí poradci, daňoví poradci, advokáti apod.; dále také stavební firmy, které provádí stavební práce výhradně na území tuzemska; aj.

Tito plátci v C. oddíle vyplní dle příslušných sazeb svoje uskutečněná plnění (výstupy) do řádků 1 a 2 › v předchozím přiznání to byly řádky 210 a 215. Dále uvedou nárok na odpočet daně (vstupy) dle příslušných sazeb do řádků 40 a 41 › v předchozím přiznání to byly řádky 310 a 315, daň uvedou pouze ve sloupci „V plné výši“. Řádek 47 je pak součtovým řádkem nároku na odpočet daně. Nově oproti předchozímu přiznání vyplní řádek 48, na kterém pak z uplatněného nároku na odpočet daně (resp. z řádku č. 47) uvedou hodnotu hmotného majetku (včetně technického zhodnocení), odpisovaného nehmotného majetku nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem.

Plátci, kteří např. obchodují s osobami z Evropského společenství, ze třetích zemí, pořizují nové dopravní prostředky z jiných členských států nebo je do jiných členských států dodávají, zasílají zboží do jiných členských států; kteří pronajímají nemovitosti, poskytují pojišťovací, poradenské služby, poskytují služby sociální pomoci, zdravotnické služby; dále pak cestovní kanceláře, cestovní agentury, obchodníci s použitým zbožím a mnoho dalších; tito všichni již musí vyplňovat také ostatní řádky přiznání.

C. oddíl daňového přiznání je rozčleněn do několika částí:

I. Zdanitelná plnění

Zde se vyplňují údaje, jestliže plátci vzniká povinnost přiznat a zaplatit daň. Jednak v situacích, kdy plátce uskutečňuje zdanitelná plnění (řádky 1 a 2), jednak v situacích, kdy je plátce příjemcem určitých plnění (řádky 3 až 12) a provádí takzvané „samovyměření“.

II. Plnění osvobozená a s místem plnění mimo tuzemsko s nárokem na odpočet daně

Zde se vyplňují údaje o uskutečněných plněních, s nimiž je spojen nárok na odpočet daně. Jsou to plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, plnění s místem plnění mimo tuzemsko a plnění, u nichž je uplatňován zvláštní režim.

III. Doplňující údaje

Tuto část vyplňují pouze plátci, kteří pořizují zboží v jiném členském státě za účelem jeho následného dodání do jiného členského státu, tj. prostřední osoby v rámci třístranného obchodu uvnitř území Evropského společenství.

IV. Nárok na odpočet daně

Zde plátce uvádí údaje o přijatých zdanitelných plněních, u nichž má nárok na odpočet daně.
Nárok na odpočet daně uvádí odděleně

• z přijatých zdanitelných plnění od jiných plátců (řádky 40 a 41), tj. tehdy, jestliže je DPH zaplacena v ceně zboží nebo služby jinému plátci;
• při dovozu zboží, kdy byla daň zaplacena celnímu úřadu (řádky 42 a 43), resp., jestliže je správcem DPH při dovozu zboží celní úřad; a
• v případech, kdy vznikla povinnost přiznat a zaplatit daň z přijatých zdanitelných plnění tomuto pláci (řádky 44 a 45), tzn. když provádí takzvané „samovyměření“.

Řádek 46 je určen pro odpočet daně při změně režimu, tzn. při registraci k DPH nebo při zrušení registrace k DPH.

Do řádku 48 pak všichni plátci uvádějí hodnotu hmotného majetku (včetně technického zhodnocení), odpisovaného nehmotného majetku nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem, a ze kterého byl v přiznání uplatněn nárok na odpočet daně.

V. Krácení nároku na odpočet daně

Tuto část vyplňují plátci, kteří uskutečňují plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a proto provádějí krácení odpočtu daně zálohovým a následně vypořádacím koeficientem.

VI. Výpočet daňové povinnosti

Zde se vyplňují údaje potřebné pro výpočet daňové povinnosti. Většinou se již jedná o součtové řádky, které jsou doplněny o údaje týkající se úpravy a vyrovnání odpočtu daně a o hodnotu vrácené daně fyzickým osobám ze třetích zemí, např. turistům.

V následující tabulce je uveden přehled řádků nového tiskopisu (vzor č. 15) v porovnání s předchozím tiskopisem (vzor č. 14), jež má být v počátcích návodem pro vyplnění údajů do nového tiskopisu.

Obsah řádků (textem odpovídá předchozímu tiskopisu – vzor č. 14)	Čísla řádků předchozího tiskopisu (vzor č. 14)	Čísla řádků nového tiskopisu (vzor č. 15)
Uskutečněná zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku	210 215	1 2
Pořízení zboží z jiného členského státu	220 225	3 4
Poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě	230 235	5 nebo 11 6 nebo 12
Zasílání zboží z jiného členského státu s místem plnění v tuzemsku (osobou z jiného členského státu)	240 245	1 2
Pořízení nového dopravního prostředku od osoby registrované nebo neregistrované v jiném členském státě	250 255	3 nebo 4 9
Dovoz zboží	260 265	7 8
Poskytnutí služby zahraniční osobou povinnou k dani	270 275	11 12
Odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění s místem plnění v tuzemsku	310 315	40 41
Odpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu	320 326	44 45
Odpočet daně při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě	330 335	44 45
Odpočet daně z dovozu zboží	340 345	42 nebo 44 43 nebo 45
Odpočet daně při poskytnutí služby zahraniční osobou povinnou k dani	350 355	44 45
Odpočet daně při pořízení nového dopravního prostředku od osoby registrované nebo neregistrované k dani v jiném členském státě	360 365	44 nebo 45 44 nebo 45
Odpočet daně při změně režimu	370	46
Celková suma pro krácení nároku na odpočet daně	380	47 „Krácený odpočet“
Celková suma plného nároku na odpočet daně	390	47 „V plné výši“
Dodání zboží do jiného členského státu	410	20
Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě registrované nebo neregistrované k dani v jiném členském státě	420 425	20 23
Vývoz zboží	430	22
Ostatní plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně	440	25
Celková částka uskutečněných plnění s nárokem na odpočet daně (pouze ta, která se do řádku 510 uváděla navíc, tj. plnění s místem plnění mimo tuzemsko, plnění ve zvláštním režimu)	510	25
Uskutečněná plnění, která se nezapočítávají do výpočtu koeficientu z uvedených v ř. 510	520	51 „S nárokem na odpočet“
Celková částka uskutečněných plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně	530	50
Uskutečněná plnění, která se nezapočítávají do výpočtu koeficientu z uvedených v ř. 530	540	51 „Bez nároku na odpočet“
Vypočtená poměrná část odpočtu daně	550	52
Vypořádání odpočtu daně	560	53
Úprava odpočtu daně	570	60
Vyrovnání odpočtu daně	580	61
Vrácení daně	600	62
Vypořádání daně na výstupu	710	1 nebo 2
Daň na výstupu	730	63
Odpočet daně	750	64
Vlastní daňová povinnost	753	65
Nadměrný odpočet	754	66
Změna daňové povinnosti při podání dodatečného přiznání	780	67
Uvedení hodnoty při užití zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu pořízení zboží prostřední osobou dodání zboží prostřední osobou	810 815	30 „Pořízení zboží“ 30 „Dodání zboží“

Nové řádky přiznání

(s použitím odkazů na hmotněprávní ustanovení dle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění k 1.1.2009)

	Strana
Kód zdaňovacího období následujícího roku (§ 99)	1
Dodání zlata podle zvláštního režimu dle § 92a	ř. 10
Zasílání zboží do jiného členského státu (§ 18 ) v případech, kdy plátce překročil limit pro zasílání zboží v členském státě nebo si zvolil místo plnění v jiném členském státě (§ 8 ) – předmětem daně je v jiném členském státě	ř. 24
Hodnota pořízeného majetku vymezeného v § 78 odst. 2, u něhož plátce uplatnil nárok na odpočet daně	ř. 48