Rozsudek NSS: Pohonné hmoty jako (ne)daňově účinný výdaj?

Rozsudek Nejvyššího správního soudu

Nejvyšší správní soud potvrdil, že daňový subjekt musí prokázat daňovou účinnost výdajů na pohonné hmoty do aut využívaných při pracovních cestách a do pracovních strojů. K prokázání je nutno vést řádnou a spolehlivou evidenci spotřebovaných pohonných hmot, nebo propojit spotřebu PHM s konkrétními výdaji.

NSS ve svém závěru přisvědčil, že nestačí prokázat, že se uskutečnily „nějaké“ pracovní cesty a daňový subjekt vynaložil „nějaké“ náklady na nákup pohonných hmot (Rozsudek NSS sp. zn. 10 Afs 97/2022 ze dne 31. 8. 2023).

Proč se vede kniha jízd?

Pro účely uplatnění daňových výdajů na pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. k) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP), vede poplatník evidenci jízd tak, aby takto vynaložené výdaje mohl v případě kontroly prokázat (pokud správce daně na FÚ nestanoví jinak).

Pokud poplatník využije paušální výdaj na dopravu motorovým vozidlem v souladu s ustanovením § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, pak nemusí vést knihu jízd, neboť pohonné hmoty nemohou být daňově účinným výdajem (nákladem), viz ustanovení § 25 odst. 1 písm. x) ZDP.

Náležitosti knihy jízd dle Pokynu GFŘ

Pokud budou firmy a podnikatelé evidovat knihu jízd, měla by podle Pokynu Generálního finančního ředitelství D-59 (s účinností od 1. 1. 2023) obsahovat minimálně následující údaje:

• datum jízdy a ujeté kilometry
• cíl jízdy a účel jízdy

Dále by měl poplatník vést údaje o:

• typu vozidla, registrační značce (státní poznávací značce)
• stavu ujetých kilometrů k 1. lednu
• stavu ujetých kilometrů k 31. prosinci kalendářního roku

Kniha jízd v účetním programu Money S3

Knihu jízd můžete evidovat přímo v účetním programu Money S3. Modul zjednoduší práci i tehdy, když zadáte počáteční nebo koncový stav tachometru. Systém sám dopočítá ujeté kilometry, nebo také pokud pravidelně opakujete cesty, stačí cestu v Knize jízd najít v seznamu často opakovaných jízd. Money S3 automaticky dosadí účel cesty, ale i ujeté kilometry.