Účetnictví / Účetnictví/Nájem a finanční leasing z účetního pohledu
Objevte i vy
nová online
školení
Vybrat školení

Nájem a finanční leasing z účetního pohledu

Nájem a finanční leasing z účetního pohledu
Lenka Bartušková
14. 06. 2023
Doba čtení8 minut čtení
Líbilo se4
Nájem a finanční leasing z účetního pohledu

Obsah

    Jaký je rozdíl mezi nájmem, operativním leasingem, finančním leasingem a pachtem? Na co nezapomenout při účtování o nájmu nebo finančním leasingu?

    Nájem, pacht nebo leasing?

    Při užívání cizí věci se můžeme v praxi se setkat s pojmem nájem, leasing i pacht. Kde a jak jsou tyto pojmy definovány?

    Nájem

    Nájemní smlouvou se pronajímatel zavazuje přenechat nájemci nemovitou věc (případně její část) nebo movitou věc k dočasnému užívání a nájemce se zavazuje platit za to pronajímateli nájemné. Nájem je podrobně upraven v §§ 2201 – 2331 občanského zákoníku.

    Pacht

    Pachtovní smlouvou se propachtovatel zavazuje přenechat pachtýři věc k dočasnému užívání a požívání a pachtýř se zavazuje platit pachtovné nebo poskytnout poměrnou část výnosu z věci. Rozdíl oproti nájmu je v tom, že pachtýř má právo věc nejen užívat, ale navíc i požívat výnosy, které věc nese (např. úrodu při pachtu pole). Pacht je podrobně upraven v §§ 2332 – 2357 občanského zákoníku.

    Leasing

    Přestože je pojem leasing v praxi běžně používán, v občanském zákoníku jej vůbec nenajdeme. Při uzavírání smlouvy je tedy nutné přesně definovat práva a povinnosti smluvních stran, protože z občanského zákoníku tato práva a povinnosti nevyplývají. Rozlišujeme:

    • operativní leasing, kdy uživatel dočasně užívá předmět leasingu, a po ukončení doby leasingu jej vrací leasingové společnosti,
    • finanční leasing, kdy uživatel užívá předmět leasingu, který je následně za předem stanovených podmínek převeden do jeho vlastnictví. V účetní legislativě je definice finančního leasingu v 28 odst. 3 zákona o účetnictví, podle které se finančním leasingem rozumí poskytnutí majetku za úplatu do užívání, jestliže je uživatel oprávněn nebo povinen v průběhu užívání nebo po jeho ukončení nabýt vlastnické právo k poskytnutému majetku.

    V dalším textu se budeme zabývat pouze účtováním nájmu a finančního leasingu. Účtování operativního leasingu a pachtu pomineme, jelikož je obdobné jako účtování o nájmu.

    Účtování nájmu

    Při účtování o nájmu je potřeba dbát důsledně na to, aby bylo nájemné správně časově rozlišeno do období, se kterým souvisí. V praxi můžeme řešit zejména níže uvedené situace.

    • Na přelomu účetního období je nájemné placeno předem nebo naopak pozadu. Za této situace je nutné účtovat přes účty časového rozlišení, aby bylo nájemné naúčtováno do nákladů (ve skupině 51) v období, se kterým skutečně souvisí.

    Příklad – Nájemné placené pozadu z pohledu pronajímatele i nájemce
    Dle smlouvy činí měsíční nájemné 20 000 Kč a je fakturováno pozadu. Účetní jednotka vyfakturovala nájemné za prosinec 2020 v lednu 2021.

    Účtování u pronajímatele Období CZK MD D
    Příjmy příštích období prosinec 2020 20 000 385 602
    Vystavena faktura za nájem leden 2021 20 000 311 385

     

    Účtování u nájemce Období CZK MD D
    Výdaje příštích období prosinec 2020 20 000 518 383
    Přijata faktura za nájem leden 2021 20 000 383 321

     

    Příklad – Nájemné placené předem z pohledu pronajímatele i nájemce
    Dle smlouvy činí měsíční nájemné 20 000 Kč a je fakturováno předem. Účetní jednotka vyfakturovala nájemné za leden 2021 v prosinci 2020.

    Účtování u pronajímatele Období CZK MD D
    Vystavena faktura za nájem prosinec 2020 20 000 311 384
    Rozpuštění časového rozlišení leden 2021 20 000 384 602

     

    Účtování u nájemce Období CZK MD D
    Přijata faktura za nájem prosinec 2020 20 000 381 321
    Rozpuštění časového rozlišení leden 2021 20 000 518 381

     

    Použité účty

    311 Pohledávky z obchodních vztahů
    321 Závazky z obchodních vztahů
    381 Náklady příštích období
    383 Výdaje příštích období
    384 Výnosy příštích období
    385 Příjmy příštích období
    518 Ostatní služby
    602 Tržby z prodeje služeb

     

    • Pronajímatel poskytne nájemci pobídku. Tato problematika není v české účetní legislativě specificky řešena. Národní účetní rada vypracovala k této problematice Interpretaci I-17 Pobídky v nájemních vztazích. Jak tedy postupovat, poskytne-li pronajímatel nájemci nějaké výhody s cílem uzavření nebo prodloužení smlouvy? Takovou výhodou může být například snížené nájemné na časově omezenou dobu. Nájemce i pronajímatel musí tuto pobídku časově rozlišit po dobu trvání smlouvy, ke které se vztahuje. V případě, že nájemní vztah je na dobu neurčitou, je dle interpretace dobou trvání smlouvy její výpovědní lhůta, nikoli předpokládaná doba užívání nájmu.
    • U nájmu se předpokládá, že nájemce bude provádět pouze běžnou údržbu, případně drobné opravy, detaily je dobré specifikovat ve smlouvě. Údržbu i opravy bude nájemce účtovat přímo do nákladů ve skupině 51.
    • Provede-li nájemce na pronajaté věci na svůj účet technické zhodnocení, účtuje o tomto technickém zhodnocení jako o dlouhodobém majetku, jsou-li splněny podmínky, které si stanovil pro vykázání dlouhodobého majetku ve své vnitřní směrnici. Technické zhodnocení zařazené do dlouhodobého majetku odepíše v průběhu doby, kdy jej bude používat. Případné náklady nájemce na uvedení najatého majetku do předcházejícího stavu nevstupují do hodnoty dlouhodobého majetku, ale účtují se do provozních nákladů v období, se kterým souvisí. Podrobnosti najdeme v 28 odst. 5 zákona o účetnictví, § 47 odst. 2 vyhlášky 500/2002 Sb., § 56 odst. 3  a odst. 9 vyhlášky 500/2002 Sb.,

    Doplňte si mezery v daních a účetnictví

    Přihlaste se k několikadílnému e-mailovému seriálu a získejte to nejlepší z blogu Money.cz. info

    Odesláním souhlasíte s našimi zásadami pro zpracování osobních údajů.

    Účtování finančního leasingu

    Při účtování finančního leasingu je potřeba zdůraznit, že dokud je majitelem předmětu leasingu leasingová společnost, vede předmět leasingu ve svém majetku a odepisuje jej. Uživatel leasingu v této době účtuje pouze o leasingových splátkách a předmět leasingu vede v podrozvahové evidenci. Při účtování je potřeba věnovat pozornost zejména níže uvedeným situacím.

    • Na počátku finančního leasingu je obvykle jednorázově zaplacena vyšší částka, tzv. akontace. Ve smlouvě by mělo být specifikována, co tato částka představuje. Zpravidla se jedná o mimořádnou splátku úplaty za finanční leasing, v takovém případě je nutné částku časově rozlišit přes účet „náklady příštích období“ na celou dobu trvání finančního leasingu. V některých případech se jedná o zálohu na kupní cenu předmětu leasingu, v tomto případě částku povedeme na příslušeném účtu zaplacených záloh až do doby převodu předmětu leasingu na uživatele.
    • Po převodu předmětu leasingu na uživatele, musí účetní jednotka vyhodnotit, zda jsou splněny podmínky pro účtování o dlouhodobém majetku.
      • Jsou-li splněny podmínky pro zařazení do dlouhodobého majetku, bude majetek naúčtován dle svého charakteru na příslušný účet ve třídě 0. Oceněn bude pořizovací cenou (byl-li převeden za úplatu) nebo reprodukční pořizovací cenou (byl-li převeden bezúplatně). Oceňování majetku jsme se podrobně věnovali v tomto článku.
      • Nejsou-li splněny podmínky pro zařazení do dlouhodobého majetku, bude účetní jednotka o hmotném majetku účtovat jako o zásobách, a nehmotný majetek naúčtuje do nákladů.
    • Je-li po převodu na uživatele předmět leasingu zaúčtován jako dlouhodobý majetek, je potřeba pamatovat na to, že ocenění dlouhodobého nehmotného majetku a odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zvyšuje o technickézhodnocení, k jehož účtování a odpisování je uživatel oprávněn (§47 odst. 5 vyhlášky 500/2002 Sb.).
    • U finančního leasingu se předpokládá, že uživatel bude platit veškerou údržbu i opravy. Tyto náklady bude účtovat přímo do nákladů ve skupině 51.
    • Provede-li uživatel na pronajaté věci na svůj účet technické zhodnocení, účtuje o tomto technickém zhodnocení jako o dlouhodobém majetku, jsou-li splněny podmínky, které si stanovil pro vykázání dlouhodobého majetku ve své vnitřní směrnici. Technické zhodnocení zařazené do dlouhodobého majetku odepíše v průběhu doby, kdy jej bude používat. Podrobnosti najdeme v 28 odst. 5 zákona o účetnictví, § 56 odst. 3 a odst. 9 vyhlášky 500/2002 Sb.

    Rozdíl v pojetí finančního leasingu z účetního a daňového hlediska

    Na závěr je potřeba zdůraznit, že zákon o daních z příjmů má svá kritéria pro vykázáni finančního leasingu definována přísněji než účetní legislativa. Může se tedy stát, že vztah, který bude považován za finanční leasing podle účetních předpisů, nesplní definici finančního leasingu podle zákona o daních z příjmů. V zákoně o daních z příjmů najdeme informace zejména v § 21d, § 24 odst. 2 písm. h, § 24 odst. 5 a 6., základní souvislosti byly vysvětleny také v tomto článku. Nelze pominout ani vazbu na DPH, která byla popsána v tomto článku.

    Závěr

    Při účtování o nájmu je nezbytné časově rozlišit nejen nájemné, ale i případnou pobídku poskytnutou pronajímateli. Detailně se pobídkami v nájemních vztazích zabývala Národní účetní rada v Interpretaci I-17. Je-li na počátku finančního leasingu placena jednorázově vyšší částka, je nezbytné před jejím zaúčtováním vyhodnotit na základě smlouvy důvod platby, nejčastěji se bude jednat o mimořádnou splátku úplaty za finanční leasing nebo o zálohu na kupní cenu.

    Byly informace v článku užitečné?

    Hodnocení pouze pro uživatele našeho blogu.

    Ano
    Ne
    Vyzkoušejte si účetní program Money S3

    Vyzkoušejte si účetní program
    Money S3

    Zdarma a se všemi funkcemi

    Objevte i vy
    nová online
    školení
    Vybrat školení
    Zavřít reklamu
    Objevte si vy nová online školení